關(guān)稅完稅價(jià)格包括哪些?
(一)一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格
關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算公式：
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+采購費(fèi)用(包括貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用)。
確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的方法主要兩類：成交價(jià)格估價(jià)方法和進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法。
1.成交價(jià)格估價(jià)方法
(1)進(jìn)口貨物成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合的條件
?、賹?duì)買方處置或使用進(jìn)口貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對(duì)貨物銷售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無實(shí)質(zhì)性影響的限制除外;
?、谶M(jìn)口貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或因素的影響;
?、圪u方不得直接或間接獲得因買方銷售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或雖有收益但能夠按照《完稅價(jià)格法》的規(guī)定做出調(diào)整;
?、苜I賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或雖然有特殊關(guān)系但是按照規(guī)定未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。
進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格(CIF)為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指貨物在采購地的正常價(jià)格，加上國外已征的出口稅和運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用以下圖表表示：
(2)需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目(6項(xiàng))
?、儆少I方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。
?、谟少I方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。
?、塾少I方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。
④與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。
?、菖c該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。
⑥賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。
【解釋】賣方傭金是賣方為銷售商品向銷售代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。購貨傭金是買方為采購商品向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。
(3)下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：
?、儋徹泜蚪鸩挥?jì)入完稅價(jià)格。
?、趶S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)援助的費(fèi)用。
?、圬浳镞\(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用。
④進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。
?、轂樵诰硟?nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。
?、蘧硟?nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。
?、摺拘略觥?不計(jì)入完稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目)同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用：
a.利息費(fèi)用是買方為購買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的;
b.有書面的融資協(xié)議;
c.利息費(fèi)用單獨(dú)列明;
d.納稅人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當(dāng)具有的利率水平，且沒有融資安排的相同或類似進(jìn)口貨物的價(jià)格與進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格非常接近的。
【例題1·計(jì)算問答題】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)境外包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵我國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。
【答案及解析】(20000+500+1000+2000)×500/10000=1175(萬元)。
【說明】記入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的，包括貨價(jià)、支付的傭金(不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金)、買方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)和容器費(fèi)、進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)(不包括進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸裝卸費(fèi))。
【例題2·多選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有( )。(2014年)
A.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅
B.單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)
C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用
D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用
【答案】CD
【解析】不得計(jì)入完稅價(jià)格共7項(xiàng)，包括選項(xiàng)A、B。
【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有( )。(2011年)
A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金
B.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用
C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用
D.由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用
【答案】BCD
【解析】由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，購貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法
(1)相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法
(2)類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法
(3)倒扣價(jià)格方法
完稅價(jià)格=境內(nèi)售價(jià)-銷售利潤-經(jīng)營費(fèi)用-境內(nèi)運(yùn)費(fèi)等-進(jìn)口關(guān)稅及其他進(jìn)口稅、國內(nèi)稅
(4)計(jì)算價(jià)格方法
完稅價(jià)格=生產(chǎn)成本等+進(jìn)口前的銷售利潤+進(jìn)口前的經(jīng)營費(fèi)用+入境前的運(yùn)費(fèi)
(5)其他合理方法
(二)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算
1.進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算，如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用無法確定的，海關(guān)應(yīng)按該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定。
2.運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用。
3.進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。
保費(fèi)=(貨價(jià)+運(yùn)費(fèi))×3‰
4.郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
【例題·計(jì)算問答題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬元，保險(xiǎn)費(fèi)無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅多少?
【答案及解析】
完稅價(jià)格=(5000+20)×(1+3‰)=5035.06(萬元)
關(guān)稅=5035.06×5%=251.75(萬元)。
(三)出口貨物的完稅價(jià)格
1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格
出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。
(1)不包括出口關(guān)稅稅額。
(2)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
(3)不包括在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
完稅價(jià)格=(離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi))÷(1+出口關(guān)稅稅率)
2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法
出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：
(1)同時(shí)或大約同時(shí)向同一地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格;
(2)同時(shí)或大約同時(shí)向同一地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格;
(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格;
(4)按照合理方法估定的價(jià)格。
【例題·單選題】我國某公司2014年3月從國內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價(jià)格170萬元(不含出口關(guān)稅)，其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬元、單獨(dú)列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為( )。(2014年)
A.25.6萬元
B.29.6萬元
C.31.6萬元
D.34萬元
【答案】C
【解析】關(guān)稅=(170-12)×20%=31.6(萬元)。
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