一、適用對象
小型微利企業(yè)
二、政策內(nèi)容
2022年1月1日至2024年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
三、操作流程
(一)享受方式
由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明;
2.從業(yè)人數(shù)的計算過程;
3.資產(chǎn)總額的計算過程。
(二)辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
(三)申報要求
1.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時均可享受減免政策。
2.預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。
3.在預(yù)繳申報時，企業(yè)應(yīng)通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第13行“減：減免所得稅額”下的明細行次填報“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”事項，或在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報表(B類，2018版)》(B100000)第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。
在年度申報時，企業(yè)應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017版)》之《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，或《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報表(B類，2018版)》(B100000)第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。
4.對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，申報系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件;符合條件的，申報系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，納稅人確認即可。
(四)相關(guān)規(guī)定
1.小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式，查賬征稅、核定征稅企業(yè)均可享受減免政策。
2.小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。
3.企業(yè)預(yù)繳時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，但匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。
四、相關(guān)文件
(一)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號);
(二)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號);
(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(2022年第5號);
(四)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2021年第8號);
(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018年第23號);
(六)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》;
(七)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》;
(八)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報表(B類，2018版)》;
(九)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)。
五、有關(guān)問題
(一)我公司是一家小型微利企業(yè)，李克強總理在今年的政府工作報告中提到“對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分，再減半征收企業(yè)所得稅”，請問該政策具體內(nèi)容是什么?
答：為貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署，落實《政府工作報告》要求，財政部、稅務(wù)總局于2022年3月發(fā)布《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號)，持續(xù)加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策力度，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅負由原10%降至5%。
(二)我公司原來就是小型微利企業(yè)，此次最新優(yōu)惠政策出臺后，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)有沒有變化?
答：沒有變化。與《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)相比，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有調(diào)整。即小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
(三)小型微利企業(yè)所得稅最新優(yōu)惠政策出臺后，我公司在辦理匯算清繳時，小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額指標(biāo)的計算方法有沒有變化?
答：沒有變化。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
(四)我公司在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如何判斷是否屬于符合條件的小型微利企業(yè)?
答：預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2022年第13號)中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期預(yù)繳申報所屬期末的季度平均值;年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期預(yù)繳申報所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。
(五)我公司2021年應(yīng)納稅所得額是280萬元，享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，只繳納企業(yè)所得稅20.5萬元。如果2022年應(yīng)納稅所得額還是280萬元，此次新政策對我公司有什么影響?需繳納多少企業(yè)所得稅?
答：假設(shè)你公司2022年符合小型微利企業(yè)條件，按照新規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，實際稅負將從原來10%降到5%，稅負進一步降低。
在計算企業(yè)所得稅時，年應(yīng)納稅所得額超過100萬元的，需要分段計算。簡便算法如下：100萬元以下的部分，需要繳納2.5萬元(100×2.5%);100萬元至280萬元的部分，需要繳納9萬元[(280-100)×5%]，加在一起需要繳納企業(yè)所得稅11.5萬元。若按照原政策計算，企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅20.5萬元[(100×2.5%)+(280-100)×10%]。因此，與原政策相比，新政策多減免企業(yè)所得稅9萬元，優(yōu)惠力度進一步加大。
(六)我公司在外地設(shè)立了一家分支機構(gòu)，在判斷小型微利企業(yè)條件時，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額指標(biāo)是否包括分支機構(gòu)的相應(yīng)部分?
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
(七)我公司是一家小型微利企業(yè)，如果享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，需要到稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)嗎?
答：按照稅務(wù)系統(tǒng)優(yōu)化營商環(huán)境有關(guān)要求，我們?nèi)嫒∠藢ζ髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)行次，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時，我們在申報表中設(shè)計了“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標(biāo)，采取電子申報的企業(yè)，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件;對符合條件的，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，自動預(yù)填表單，為企業(yè)減輕計算、填報負擔(dān)。