一、掌握計算方法
從辦稅實操過程看，享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠，首先要準(zhǔn)確計算即征即退稅額。實際上，軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法其實并不復(fù)雜，只要掌握了公式，可以方便、準(zhǔn)確地進(jìn)行計算。
如果銷售的是軟件產(chǎn)品，增值稅即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%。其中，當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額，當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×13%。
如果銷售的是嵌入式軟件產(chǎn)品，即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%。其中，當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額，當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×13%。
二、務(wù)必完成備案
按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)等政策規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。換句話說，企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠，須完成備案。
辦理備案時，納稅人應(yīng)提供《稅務(wù)資格備案表》2份，以及軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》(國家稅務(wù)總局令第48號)，納稅人辦理軟件產(chǎn)品、動漫軟件增值稅即征即退手續(xù)時，對于省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料，不做硬性規(guī)定。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強后續(xù)管理，必要時可委托第三方檢測機構(gòu)對產(chǎn)品進(jìn)行檢測，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不符合免稅條件的，應(yīng)及時糾正并依法處理。
納稅人還可以登錄電子稅務(wù)局辦理備案，在“我要辦稅”—“稅收減免”—“稅收減免備案”—“增值稅即征即退資格備案”模塊進(jìn)行辦理。
三、確定軟件產(chǎn)品銷售額
在軟件產(chǎn)品中，嵌入式軟件產(chǎn)品比較特殊，通常與硬件一起以整套設(shè)備的名義對外出售。因此，其中的軟件部分，需要在設(shè)備總額的基礎(chǔ)上，扣除硬件設(shè)備部分銷售額，倒推計算得出。計算公式為：當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額。其中，計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：一是按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;二是按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;三是按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定;四是按成本加成法確定，即計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格=計算機硬件、機器設(shè)備成本×(1+10%)。
需要提醒的是，對于嵌入式軟件產(chǎn)品部分的硬件設(shè)備銷售額，是按順序依次確定的，即前款不能滿足就需要選用下一條件，在納稅人、其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格都無法取得參照時，對硬件、機器設(shè)備成本加成10%，計算確認(rèn)組成計稅價格。采用組成計稅價格的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受該規(guī)定的增值稅政策。
四、關(guān)注發(fā)票開具問題
納稅人對外銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，可選擇兩種發(fā)票開具方式，一是將設(shè)備和軟件合并開具，二是將設(shè)備和軟件分行開具。
設(shè)備和軟件合并開具時，企業(yè)須在備注欄體現(xiàn)軟件部分銷售額。具體納稅申報時，對在備注欄備注的軟件部分，企業(yè)需要另外進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，因此，如果受票方對發(fā)票開具沒有特別要求，筆者建議企業(yè)，盡量采用分行開具的形式，對外開具發(fā)票。
五、分別核算軟硬件，準(zhǔn)確分?jǐn)傔M(jìn)項稅額
準(zhǔn)確核算企業(yè)經(jīng)營銷售產(chǎn)品的銷項稅額和進(jìn)項稅額，是企業(yè)順利完成納稅申報的基礎(chǔ)。納稅人在核算嵌入式軟件產(chǎn)品成本時，應(yīng)區(qū)分軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集，設(shè)置相應(yīng)的會計科目和專欄，并按規(guī)范的會計流程進(jìn)行核算，形成相應(yīng)的分類賬，反映不同軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。
享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策的增值稅一般納稅人，在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，也要嚴(yán)格遵照規(guī)范進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的核算。具體來看，對于水、電等難以直接劃分進(jìn)項稅額的共同耗費，納稅人應(yīng)按照實際成本或銷售收入所占比例，確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額。對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。
納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀笾鞴芏悇?wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
六、認(rèn)真完成增值稅申報工作，確保數(shù)據(jù)正確完整
自今年8月1日國家稅務(wù)總局全面推行增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合以來，企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠，需準(zhǔn)確填報《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人)》主表及附表一、附表二。
在具體辦理納稅申報時，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的項目銷售額及進(jìn)項稅額，分別填列在附表一《本期銷售情況明細(xì)》和附表二《本期進(jìn)項稅額明細(xì)》的相應(yīng)欄次。填報準(zhǔn)確后，相關(guān)數(shù)據(jù)將自動代入《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人)》主表“即征即退項目”相應(yīng)列次。
案例：甲軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營某軟件產(chǎn)品的開發(fā)和銷售。2021年9月，甲企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額合計280萬元，當(dāng)月共取得銷售收入9620萬元。
其中，銷售開發(fā)軟件收入8500萬元;銷售嵌入式軟件產(chǎn)品收入1000萬元，其中硬件設(shè)備銷售額為780萬元;為滿足客戶升級需要，將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后銷售，共取得收入65萬元;向老客戶收取當(dāng)年的維護(hù)費用55萬元。假設(shè)上述收入均為不含稅收入，甲企業(yè)當(dāng)月不存在專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項稅額。那么，甲企業(yè)當(dāng)月銷售軟件應(yīng)繳納多少增值稅?能否享受增值稅即征即退優(yōu)惠?
解析：
1、分別計算銷項稅額：
甲企業(yè)銷售開發(fā)軟件的增值稅銷項稅額=8500×13%=1105(萬元)，銷售嵌入式軟件的增值稅銷項稅額=(1000-780)×13%=28.6(萬元)，銷售改造產(chǎn)品的增值稅銷項稅額為=65×13%=8.45(萬元)，收取客戶維護(hù)費用的增值稅銷項稅額=55×6%=3.3(萬元)。
2、計算可享受增值稅即征即退政策的軟件產(chǎn)品銷售額=8500+1000-780+65=8785(萬元)。
3、進(jìn)項稅額分?jǐn)?280×(8785÷9620)=255.70(萬元)。
因此，銷售軟件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅1105+28.6+8.45-255.70=866.35(萬元)。
實際增值稅稅負(fù)=866.35÷8785=10.09%，高于3%，符合享受即征即退優(yōu)惠的條件。
因此，可申請即征即退增值稅866.35-8785×3%=602.8(萬元)。
那么，即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：分情況。特殊情況下不需要，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)：符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。因此除上述條件以外的即征即退增值稅稅款，均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
賬務(wù)處理：
計算應(yīng)退增值稅：
借：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅
貸：營業(yè)外收入或者其他收益
收到退的增值稅：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅
說明：即征即退是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。
財稅[2011]100號規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率「現(xiàn)為13%」征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。