財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知
財稅[2018]13號 2018-02-07
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四條的規(guī)定，現(xiàn)對非營利組織免稅資格認定管理有關問題明確如下：
一、依據(jù)本通知認定的符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：
(一)依照國家有關法律法規(guī)設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構、宗教活動場所、宗教院校以及財政部、稅務總局認定的其他非營利組織;
胡說財稅：《中華人民共和國民法總則》第八十七條將非營利法人分為事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構等四類；《中華人民共和國慈善法》第八條將慈善組織分為基金會、社會團體、社會服務機構等三類，本條將原“民辦非企業(yè)單位”的表述改為“社會服務機構”，和其他法律契合。增加了“宗教院校”，將宗教團體舉辦的培養(yǎng)宗教教職人員和其他宗教專門人才的全日制院校納入稅收優(yōu)惠范圍。
(二)從事公益性或者非營利性活動;
(三)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);
(四)財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出;
(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關采取轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會公告;
(六)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織;
(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過稅務登記所在地的地市級(含地市級)以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規(guī)定執(zhí)行;
胡說財稅：原規(guī)定“工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規(guī)定執(zhí)行；”
本款和原規(guī)定有較大的變化。對用于衡量非營利組織工資水平的“平均工資”作出進一步的明確。一是對“平均工資”的所在地作出進一步明確：“地市級(含地市級)以上地區(qū)”，原規(guī)定“稅務登記所在地”，實際執(zhí)行中容易出現(xiàn)分歧。比如某非營利組織在深圳市福田區(qū)民政部門登記并在福田區(qū)做稅務登記，該組織按照福田區(qū)的平均工資還是深圳市的平均工資作為衡量標準這容易出現(xiàn)分歧;二是增加了“同行業(yè)同類組織”的規(guī)定，個人理解應該是按照事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構、宗教活動場所、宗教院校細分比對。
但統(tǒng)計部門是否能公布如此細化的“同行業(yè)同類組織”平均工資是一個問題。
(八)對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。
二、經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應向其所在地省級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關材料；經(jīng)地市級或縣級登記管理機關批準設立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地的地市級或縣級稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關材料。
財政、稅務部門按照上述管理權限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進行審核確認，并定期予以公布。
三、申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：
(一)申請報告;
(二)事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度;
(三)非營利組織注冊登記證件的復印件;
(四)上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況;
(五)上一年度的工資薪金情況專項報告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息(至少包括工資薪金水平排名前10的人員);
胡說財稅：本條為新增條款。之前一直是各地主管財政、稅務部門要求提供的其他材料管理，經(jīng)過十年的實踐，財政部國家稅務總局認為有必要將工資薪金情況專項報告作為一項法定材料管理。內容方面也做了延伸，除了證明工作人員整體平均工資薪金水平控制在“稅務登記所在地的地市級（含地市級）以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍”以內之外，還要說明工資福利占總支出比例，甚至要求披露至少包括但不限于工資薪金水平排名前10的人員情況。這一項材料是非營利組織沒有通過支付工資薪金對財產(chǎn)進行分配和變相分配行為的重要證明文件。
(六)具有資質的中介機構鑒證的上一年度財務報表和審計報告;
(七)登記管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構、宗教活動場所、宗教院校上一年度符合相關法律法規(guī)和國家政策的事業(yè)發(fā)展情況或非營利活動的材料;
(八)財政、稅務部門要求提供的其他材料。
當年新設立或登記的非營利組織需提供本條第(一)項至第(三)項規(guī)定的材料及本條第(四)項、第(五)項規(guī)定的申請當年的材料，不需提供本條第(六)項、第(七)項規(guī)定的材料。
胡說財稅：本條款一是簡化了新設非營利組織申請時的資料，包括免除提供上年度審計報告和上年度報告結論，因為新設非營利組織確實沒有這兩項材料；二是新設非營利組織申請時因沒有上年度的歷史數(shù)據(jù)，因此要求申請人提交的材料以申請當年的數(shù)據(jù)為準。
四、非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應在免稅優(yōu)惠資格期滿后六個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。
非營利組織免稅資格復審，按照初次申請免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理。
胡說財稅：原規(guī)定是免稅優(yōu)惠資格期滿前三個月內提交申請，比如有效期為2013-2017年，按照原規(guī)定應該在2017年10月1日-12月31日之間申請復審，而復審通過后下一個有效期應該是2017-2021年，中間有一年是重疊的。將復審期限設定為期滿后六個月內有利于復審工作的順利進行。
五、非營利組織必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等有關規(guī)定，辦理稅務登記，按期進行納稅申報。取得免稅資格的非營利組織應按照規(guī)定向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起十五日內向主管稅務機關報告;不再符合免稅條件的，應當依法履行納稅義務;未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時，剩余財產(chǎn)處置違反本通知第一條第五項規(guī)定的，主管稅務機關應追繳其應納企業(yè)所得稅款。
有關部門在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)非營利組織享受優(yōu)惠年度不符合本通知規(guī)定的免稅條件的，應提請核準該非營利組織免稅資格的財政、稅務部門，由其進行復核。
核準非營利組織免稅資格的財政、稅務部門根據(jù)本通知規(guī)定的管理權限，對非營利組織的免稅優(yōu)惠資格進行復核，復核不合格的，相應年度不得享受稅收優(yōu)惠政策。
胡說財稅：取得免稅資格并不意味著在免稅資格有效期就一定能享受稅收優(yōu)惠，非營利組織在免稅資格有效期內的每一個納稅年度，仍然需要保持免稅資格的所有條件，當年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和有關規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。
六、已認定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情形之一的，應自該情形發(fā)生年度起取消其資格：
(一)登記管理機關在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)非營利組織不符合相關法律法規(guī)和國家政策的;
(二)在申請認定過程中提供虛假信息的;
(三)納稅信用等級為稅務部門評定的C級或D級的;
(四)通過關聯(lián)交易或非關聯(lián)交易和服務活動，變相轉移、隱匿、分配該組織財產(chǎn)的;
(五)被登記管理機關列入嚴重違法失信名單的;
(六)從事非法政治活動的。
胡說財稅：調整了取消資格的情形。
第一，明確了取消是從發(fā)生該情形的年度起取消，而非整個有效期都取消。比如某基金會免稅資格有效期為2018-2022年，2021年納稅信用等級被評定為C級，免稅資格自2021年起被取消，剩余期限不能享受相關的稅收優(yōu)惠。
第二，強化了征信在免稅資格的地位。相比原規(guī)定，增加了上述第(三)和第(五)款，均屬于征信范疇的。享受獨有的免稅稅收優(yōu)惠，必然要求非營利組織有更規(guī)范行為，從另一個角度看，可以理解為用財稅政策促進征信體系的建設和發(fā)展。
因上述第(一)項至第(五)項規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務部門自其被取消資格的次年起一年內不再受理該組織的認定申請;因上述第(六)項規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務部門將不再受理該組織的認定申請。
被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，應當依法履行納稅義務;未依法納稅的，主管稅務機關應當自其存在取消免稅優(yōu)惠資格情形的當年起予以追繳。
七、各級財政、稅務部門及其工作人員在認定非營利組織免稅資格工作中，存在違法違紀行為的，按照《公務員法》《行政監(jiān)察法》等國家有關規(guī)定追究相應責任;涉嫌犯罪的，移送司法機關處理。
八、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行。《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》(財稅[2014]13號)同時廢止。
財政部
稅務總局
2018年2月7日（原文地址：https://www.shui5.cn/article/70/118829.html）