問：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否包括取得上市公司現(xiàn)金分紅、送股、配股?如包括送股、配股金額如何確定?轉(zhuǎn)讓送股、配股的計(jì)稅成本如何確定?
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個(gè)月的，因?yàn)槌钟泄善倍@得的股息、紅利等是可以享受稅收優(yōu)惠的。如果企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月的，因?yàn)槌钟泄善倍@得的股息、紅利等是不能享受稅收優(yōu)惠的。
企業(yè)的現(xiàn)金分紅與送股均屬于股息、紅利的范疇，而配股則不屬于股息、紅利的范疇。因而《企業(yè)所得稅》法第二十六條中有稱的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”包括了企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個(gè)月的而獲得現(xiàn)金分紅與送股，但是卻不包括配股。
如果上市公司給投資者的是送股，那么按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條的規(guī)定，即“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值”應(yīng)當(dāng)按照股本的公允價(jià)值確定股息收入。
至于配股，不屬于股息、紅利的范圍，而屬于企業(yè)現(xiàn)有股東對(duì)新發(fā)股票的優(yōu)先取舍權(quán)，即可以保護(hù)現(xiàn)有股東合法的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。配股的一大特點(diǎn)，就是新股的價(jià)格是按照發(fā)行公告發(fā)布時(shí)的股票市價(jià)作一定的折價(jià)處理來確定的。因而綜合現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其成本，應(yīng)當(dāng)為實(shí)際購(gòu)買價(jià)以及在購(gòu)買過程中所支付的相關(guān)稅費(fèi)，如手續(xù)費(fèi)和傭金等等。