往來款項(xiàng)的重分類
很多審計(jì)小伙伴認(rèn)為負(fù)值重分類很簡單，只要在系統(tǒng)里把往來款項(xiàng)的負(fù)值全部選中，系統(tǒng)自動(dòng)就給我們重分類了，一般不去追究負(fù)值形成的原因、進(jìn)行重分類是否合理、重分類對(duì)報(bào)表的影響、企業(yè)是否通過重分類進(jìn)行了舞弊等等，其實(shí)不是這么簡單，今天小編就負(fù)值重分類給大家做一下分析。
往來款項(xiàng)是指什么?
往來款項(xiàng)指的是應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款，負(fù)值重分類對(duì)應(yīng)關(guān)系，即應(yīng)收對(duì)預(yù)收、應(yīng)付對(duì)預(yù)付、其他應(yīng)收對(duì)其他應(yīng)付。企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成報(bào)表時(shí)，會(huì)默認(rèn)資產(chǎn)類科目余額在借方，負(fù)債類科目在貸方，這樣對(duì)于資產(chǎn)類貸方余額、負(fù)債類借方余額就會(huì)形成負(fù)數(shù)，帶有負(fù)數(shù)明細(xì)項(xiàng)的科目余額不能反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債情況，就需要進(jìn)行負(fù)值重分類調(diào)整。
負(fù)數(shù)重分類的七大要點(diǎn)
1、影響資產(chǎn)負(fù)債率
有的企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率要求較高，特別是發(fā)債企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要控制在70%以下，但是企業(yè)的報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)超過70%，有些企業(yè)通過少調(diào)整一筆負(fù)值重分類，報(bào)表的資產(chǎn)、負(fù)債就同時(shí)減少，負(fù)債/資產(chǎn)<1，資產(chǎn)負(fù)債率就降下來了。這就要求小伙伴們審計(jì)的時(shí)候，對(duì)往來款項(xiàng)的重分類每筆都要進(jìn)行分析、把控。
2、容易忽略末級(jí)
小編還經(jīng)歷過一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，往來款項(xiàng)有三級(jí)明細(xì)，我們的審計(jì)人員重分類到三級(jí)明細(xì)，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)置的重分類只對(duì)二級(jí)明細(xì)負(fù)數(shù)進(jìn)行重分類，例如：該企業(yè)存在這樣的賬務(wù)，應(yīng)付賬款-油費(fèi)-A加油站 500元，應(yīng)付賬款-油費(fèi)-B加油站 -100元，按照三級(jí)科目重分類應(yīng)付賬款-油費(fèi)-B加油站 -100元重分類到預(yù)付賬款-油費(fèi)-B加油站 100元，資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加100元。如果按照二級(jí)科目重分類為應(yīng)付賬款-油費(fèi)400元，從報(bào)表整體來看，資產(chǎn)、負(fù)債就同時(shí)減少，負(fù)債/資產(chǎn)<1，資產(chǎn)負(fù)債率就降下來了。小編覺得負(fù)值重分類到幾級(jí)科目，關(guān)鍵還是看哪級(jí)科目能夠以凈額結(jié)算，本例中二級(jí)科目應(yīng)付賬款—A、B加油站很顯然不能以凈額結(jié)算，因此只對(duì)二級(jí)科目負(fù)數(shù)進(jìn)行重分類并不合理。
往來負(fù)數(shù)重分類不應(yīng)當(dāng)受科目級(jí)次的限制，至少應(yīng)當(dāng)分析到客戶、供應(yīng)商和項(xiàng)目的輔助核算，對(duì)于同一客戶(或供應(yīng)商)的不同項(xiàng)目如果能以凈額結(jié)算的借方余額和貸方余額需要先合并再看是否是負(fù)數(shù)再重分類。
3、應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)
在進(jìn)行重分類前應(yīng)先分析往來款項(xiàng)負(fù)值形成的原因，是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)一致，不要一上來就盲目的進(jìn)行重分類，不然會(huì)得不償失的。例如，企業(yè)購買存貨，對(duì)于沒有來票的情況要進(jìn)行暫估入庫，借：存貨 貸：應(yīng)付賬款-x企業(yè)暫估入庫;但同時(shí)企業(yè)已經(jīng)付款了，借：應(yīng)付賬款- x企業(yè) 貸：銀行存款，在這種情況下應(yīng)付賬款- x企業(yè)就成為負(fù)值了，如果此時(shí)不加以區(qū)分，混在一起進(jìn)行重分類，把應(yīng)付負(fù)值全部重分類調(diào)整到預(yù)付，應(yīng)付、預(yù)付都同時(shí)虛增了一塊，資產(chǎn)負(fù)債率調(diào)高了不說，預(yù)付賬款在進(jìn)行函證時(shí)對(duì)方不會(huì)認(rèn)可，項(xiàng)目經(jīng)理一定會(huì)給你減雞腿，項(xiàng)目經(jīng)理也要被說專業(yè)素質(zhì)太差了。
4、應(yīng)當(dāng)考慮是否為會(huì)計(jì)差錯(cuò)
有些負(fù)值屬于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)的情況，對(duì)于這種情況也不要盲目的進(jìn)行負(fù)值重分類，應(yīng)先行按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，更正完了看是否存在負(fù)值。有這樣的情況，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助賬核算，但可能企業(yè)回款的時(shí)候，會(huì)計(jì)由于疏忽，記錯(cuò)了單位或其他原因，造成了應(yīng)收賬款沖成了負(fù)數(shù)，對(duì)于這種會(huì)計(jì)上的差錯(cuò)，就要進(jìn)行差錯(cuò)更正，如果盲目重分類，會(huì)造成函證不符等不必要的麻煩。
5、影響壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
對(duì)于應(yīng)收賬款的負(fù)值重分類，一般情況下會(huì)涉及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，從而間接影響利潤，這也是企業(yè)操縱利潤的一個(gè)非常隱蔽的方法。因此企業(yè)可能更有動(dòng)機(jī)減少負(fù)數(shù)重分類，因此可以關(guān)注臨近資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收和預(yù)收賬戶的一些重分類賬務(wù)處理。
6、新收入準(zhǔn)則下合同資產(chǎn)、合同負(fù)債的重分類
根據(jù)新的收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南：
總結(jié)：
(1)合同負(fù)債可以簡單理解為以前的預(yù)收或遞延收益科目，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，這兩個(gè)科目以合同負(fù)債代替;
(2)合同資產(chǎn)可以理解為同樣是收款權(quán)利，但比應(yīng)收賬款稍微弱一點(diǎn)，即在收款前還不只是時(shí)間問題，要承擔(dān)的不只是信用風(fēng)險(xiǎn)(對(duì)方不給錢)，還有履約風(fēng)險(xiǎn)(其他義務(wù)未履行)。比如合同約定交付兩個(gè)商品，企業(yè)才交付了A商品，那么此時(shí)收款權(quán)可以先確認(rèn)合同資產(chǎn)，距離轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時(shí)點(diǎn)，還需要將B商品也交付完畢。
(3)同一合同下合同資產(chǎn)與合同負(fù)債以凈額列示，比如預(yù)收了200萬，同時(shí)有合同資產(chǎn)300萬，則預(yù)收的200萬就應(yīng)當(dāng)記為合同資產(chǎn)-200萬而非合同負(fù)債，最終報(bào)表顯示合同資產(chǎn)100萬。無需重分類。
平時(shí)做帳，準(zhǔn)則應(yīng)用指南提到，用“合同結(jié)算”科目加以過渡，收款進(jìn)度與履約進(jìn)度比較，不管是提前收款(合同負(fù)債)還是延后收款(合同資產(chǎn)OR應(yīng)收賬款)，都記在該合同結(jié)算科目，提前收款，借：銀行存款，貸：合同結(jié)算，延后收款，借：合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款，貸：合同結(jié)算，履約情況計(jì)入合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)，借：合同結(jié)算，貸：主營業(yè)務(wù)收入，最終看合同結(jié)算余額是借方就說明履約多，計(jì)入合同資產(chǎn)，是貸方就說明收款多計(jì)入合同負(fù)債。實(shí)務(wù)中簡化處理，可以平時(shí)全都在合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款歸集，期末如果是貸方余額就重分類到合同負(fù)債，比如確認(rèn)收入300萬，全部計(jì)入合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款，收到結(jié)算款400萬，全部計(jì)入合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款-400萬，期末余額-100萬，全部重分類到合同負(fù)債。
(4)不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。即，不同合同產(chǎn)生的合同資產(chǎn)、合同負(fù)債，應(yīng)當(dāng)分別列示，不得如(3)所述進(jìn)行抵消凈額列示，如果抵消了，就需要作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)到相應(yīng)科目，而不屬于重分類調(diào)整。
7、往來重分類的滾調(diào)
審計(jì)師在年審時(shí)會(huì)進(jìn)行正確的重分類，而企業(yè)不一定會(huì)同步重分類調(diào)整到賬簿中。次年審計(jì)，需先將期初重分類之后，再根據(jù)當(dāng)年的科目余額表，考慮會(huì)計(jì)差錯(cuò)等因素的調(diào)整之后，捋順正確的當(dāng)年借貸方的發(fā)生額，推至期末，看期末余額方向，再根據(jù)前述(1)-(6)的解析判斷是否進(jìn)行重分類。