1.不對(duì)周轉(zhuǎn)材料攤銷，周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值常年不變；
2.將價(jià)值很低的日常用品作為周轉(zhuǎn)材料，即，可以直接費(fèi)用化的，比如辦公用筆，計(jì)入周轉(zhuǎn)材料。
3.與固定資產(chǎn)的核算混淆，即，認(rèn)為物品可以使用一年以上，計(jì)入固定資產(chǎn)。
一、周轉(zhuǎn)材料科目的核算范圍及注意事項(xiàng)
1.核算范圍
周轉(zhuǎn)材料屬于存貨的明細(xì)科目，主要包括低值易耗品、可多次使用的包裝物及腳手架、木/鋼模板等建筑行業(yè)周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料的來(lái)源既可能是直接外購(gòu)的，也可能是自己加工或委托加工的。
2.注意事項(xiàng)
周轉(zhuǎn)材料屬于存貨科目，屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但可使用時(shí)間可能會(huì)超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)年度，所以又具有固定資產(chǎn)的一些特點(diǎn)。這就需要將周轉(zhuǎn)材料與其他存貨及固定資產(chǎn)，以及應(yīng)該直接費(fèi)用化的支出進(jìn)行區(qū)分，防止核算科目和資產(chǎn)類別的混淆，以及核算過(guò)于繁瑣。
除了參考以上核算范圍列舉的種類外，周轉(zhuǎn)材料核算還需要考慮以下三點(diǎn)：
①資產(chǎn)消耗情況，即資產(chǎn)是一次性消耗還是多次消耗并轉(zhuǎn)移其價(jià)值。一次性消耗的，比如原材料，多次消耗轉(zhuǎn)移其價(jià)值的包括周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)等；
②原值高低，原值高的，且可多次使用的，作為固定資產(chǎn)，原值很低的，即使可多次使用，也不需要計(jì)入周轉(zhuǎn)材料和固定資產(chǎn)，可一次性費(fèi)用化，比如辦公用品，這一點(diǎn)是基于重要性的考慮，否則會(huì)計(jì)核算的成本過(guò)高，所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)又不具有重要性；
③原值較高并可多次使用的，可作為周轉(zhuǎn)材料核算。
以上規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)一旦設(shè)定好，即作為企業(yè)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，不得隨意變動(dòng)，要一貫執(zhí)行，對(duì)于屬于固定資產(chǎn)類別的，還要注意稅務(wù)扣除年限的規(guī)定，最好能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)估計(jì)要求和稅務(wù)抵扣兩個(gè)要求，以免所得稅匯算清繳時(shí)大量的納稅調(diào)整。
二、核算方法
由于周轉(zhuǎn)材料具有價(jià)值不高，可多次使用的特點(diǎn)，所以不需要像固定資產(chǎn)那樣通過(guò)一年以上的折舊計(jì)提進(jìn)行核算，也不像原材料一樣一次性結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本，而是通過(guò)多次攤銷的方法，當(dāng)然金額不大也可以一次性攤銷，實(shí)務(wù)中，較多使用的是五五攤銷法，即分兩次計(jì)入成本費(fèi)用。
比如2021年7月份，甲飼料公司購(gòu)買了20個(gè)塑料托盤用于放置飼料，方便使用叉車快速移動(dòng)。一個(gè)1000元，合計(jì)2萬(wàn)元，本例采用五五攤銷法。具體分錄如下：
①購(gòu)置入庫(kù)
借：存貨-周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù) 2
貸：銀行存款 2
②領(lǐng)用
借：存貨-周轉(zhuǎn)材料-在用 2
貸：存貨-周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù) 2
③領(lǐng)用后攤銷一半的價(jià)值
借：制造費(fèi)用等 1
貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 1
④第二次攤銷時(shí)：
借：制造費(fèi)用等 1
貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 1
此外，如果周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢，但能按照廢品銷售的，收入結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入，成本已經(jīng)全部攤銷，無(wú)需再考慮；如果周轉(zhuǎn)材料性質(zhì)特殊，本企業(yè)還可繼續(xù)使用殘料，替代部分原料等，可將材料價(jià)值借記原材料，貸記制造費(fèi)用等，即沖減已經(jīng)計(jì)提的成本費(fèi)用，此類問(wèn)題，可閱讀筆者往期文章《廢品銷售存在的稅會(huì)問(wèn)題》。
三、總結(jié)
鑒于實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)周轉(zhuǎn)材料核算的錯(cuò)誤較普遍，再總結(jié)如下：
1.日常辦公用品等價(jià)值很低，又可使用較長(zhǎng)時(shí)間的，基于重要性的原則直接費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，這既減少了核算工作量，又使存貨明細(xì)表簡(jiǎn)潔清晰；
2.根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十七條：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
一般來(lái)說(shuō)，以上列舉從房屋到工具的固定資產(chǎn)類型，與文首周轉(zhuǎn)材料列舉的核算范圍可以區(qū)分，并且固定資產(chǎn)的價(jià)值通常較高。對(duì)于單價(jià)較低，并可較長(zhǎng)期使用的，比如塑料托盤，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法及其實(shí)施條例都沒(méi)有對(duì)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，企業(yè)可制定適合自身的標(biāo)準(zhǔn)，并一貫執(zhí)行。