企業(yè)找個(gè)人或其他公司拆借資金，會(huì)計(jì)做賬時(shí)應(yīng)記“其他應(yīng)付款”，不能記“短期借款”。支付的利息要想在所得稅前扣除，必須要到稅務(wù)代開(kāi)，沒(méi)有票據(jù)是不能稅前扣除的。但并非取得了票據(jù)就能全額扣除，還有一個(gè)要求，所付利息超出同期銀行貸款利息的部分不能在所得稅前扣除。
當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)，最外融資是必然的。一方面可會(huì)向銀行借款，另一方面也可通過(guò)企業(yè)間拆借，甚至還可向個(gè)人借款來(lái)渡過(guò)資金短缺的危機(jī)。本文要講的是企業(yè)向個(gè)人借款時(shí)賬務(wù)和稅務(wù)的處理方式。
一、一定要簽訂借款合同
向個(gè)人借款時(shí)，一定要記得簽訂借款合同，合同中要約定清楚借款期限和借款利息。之所以重點(diǎn)提到借款合同問(wèn)題，有幾個(gè)原因：
1、明確了債權(quán)債務(wù)關(guān)系后，避免后期不必要的爭(zhēng)執(zhí)和麻煩。
2、未來(lái)企業(yè)向個(gè)人還款時(shí)，應(yīng)對(duì)金融管制。企業(yè)向個(gè)人轉(zhuǎn)款，如果沒(méi)有正當(dāng)理由，總金額是有限制的。向銀行出具借款合同，到時(shí)候才能正常向個(gè)人轉(zhuǎn)款。
3、需要個(gè)人到稅務(wù)代開(kāi)借款利息票據(jù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要看借款合同。
二、借款的賬務(wù)處理
個(gè)人把資金借給了企業(yè)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)需確認(rèn)為債務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，不能走“短期借款”或者“長(zhǎng)期借款”科目，短期借款和長(zhǎng)期借款主要核算企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款。企業(yè)向個(gè)人借款，只能通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。
借款時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款—個(gè)人借款
還款時(shí)：
借：其他應(yīng)付款—個(gè)人借款
貸：銀行存款
企業(yè)向借款人支付利息，做財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—借款利息
貸：銀行存款
三、借款利息的稅務(wù)處理
企業(yè)向個(gè)人支付利息，個(gè)人自身無(wú)利息票據(jù)。問(wèn)題來(lái)了，利息沒(méi)有票據(jù)，稅務(wù)以票控稅，不會(huì)認(rèn)可此費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)，需要將此利息費(fèi)用做納稅調(diào)整。
要取得利息票據(jù)，只能到稅務(wù)申請(qǐng)代開(kāi)。需攜帶借款合同等資料，稅務(wù)代開(kāi)名目多為“資金使用費(fèi)”。
稅務(wù)代開(kāi)的是增值稅普票，稅率3%，稅額需由個(gè)人(債權(quán)人)先行繳納。此外，個(gè)人(債權(quán)人)取得利息收益，代開(kāi)時(shí)還要繳納20%的個(gè)稅。
張三借款100萬(wàn)元給甲公司，約定年利率12%(含稅)，一年期滿后甲公司向張三還本付息112萬(wàn)元。張三繳稅情況如下：
增值稅：【(1,000,000×12%)÷(1+3%)】×3%=3,495.15 個(gè)稅：【(1,000,000×12%)-3,495.15】×20%=23,300.97
兩稅合計(jì)能占到利息總額的22.33%。
現(xiàn)實(shí)中，個(gè)人(債權(quán)人)往往會(huì)要求企業(yè)(債務(wù)人)承擔(dān)開(kāi)票稅費(fèi)。如果由企業(yè)(債務(wù)人)承擔(dān)稅費(fèi)，企業(yè)(債務(wù)人)只能將之計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目，且不得在所得稅前扣除。
借：營(yíng)業(yè)外支出—代交稅費(fèi)
貸：現(xiàn)金
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，取得了資金使用費(fèi)票據(jù)，利息費(fèi)用是否就能稅前全額扣除呢?不一定。還要比照稅務(wù)認(rèn)可的扣除標(biāo)準(zhǔn)，即不高于金融機(jī)構(gòu)同期的貸款利率水平。在金融機(jī)構(gòu)貸款利息水平之內(nèi)，允許所得稅前扣除。超出了，超出部分不得扣除，需做納稅調(diào)整。
企業(yè)向個(gè)人借款，如果個(gè)人向稅務(wù)申請(qǐng)代開(kāi)，稅費(fèi)要由企業(yè)承擔(dān)，且部分利息尚不能在稅前扣除，找稅務(wù)代開(kāi)未必是好辦法。最合適的處理方法是什么呢?不如不要票據(jù)，利息費(fèi)用在年末痛快地做納稅調(diào)整。也許這么做對(duì)企業(yè)而言更經(jīng)濟(jì)。