一、非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
購買日 （2項(xiàng)工作） | 1.調(diào)整評估增值/減值 母公司編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因企業(yè)合并取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。 2.抵權(quán)益（注意：資本公積不能直接用） |
相關(guān)說明 | 母公司合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，作為合并商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。（計(jì)算商譽(yù)） |
在購買日，共需要進(jìn)行2項(xiàng)工作：
（一）調(diào)整評估增值/減值【在購買日按公允價(jià)值對子公司的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整】（以資產(chǎn)科目為例）
評估增值 | 評估減值 |
①借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ②借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（倒擠） | ①借：資本公積 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/應(yīng)收賬款/無形資產(chǎn)等 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 或者： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 資本公積（倒擠） 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/應(yīng)收賬款/無形資產(chǎn)等 注：應(yīng)收賬款一般為評估減值 |
（二）抵權(quán)益（注意：“資本公積”）【將調(diào)整后的所有者權(quán)益項(xiàng)目與長期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷】
借：股本（實(shí)收資本）
資本公積（調(diào)整后的金額）
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽(yù)（借方差額）
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
盈余公積（貸方差額）
未分配利潤（貸方差額）
【特別提示】
如果抵銷分錄出現(xiàn)貸方差額，由于母公司購買日不編制合并利潤表，故不能計(jì)入利潤表項(xiàng)目的營業(yè)外收入。
二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（8個(gè)步驟）
1.調(diào)整評估增值/減值
2.評估增值/減值的后續(xù)變動
3.計(jì)算調(diào)整后的凈利潤（★★★）
＝賬面凈利潤（子公司）±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用
4.計(jì)算調(diào)整后的未分配利潤（★★★）
＝年初未分配利潤（調(diào)整后）±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損－子公司的利潤分配項(xiàng)目等（分配股利、提取盈余公積）
5.成本法→權(quán)益法（損益調(diào)整、現(xiàn)金股利、其他綜合收益、其他權(quán)益變動）
6.計(jì)算調(diào)整后的長期股權(quán)投資
7.抵權(quán)益
8.抵損益
（一）調(diào)整評估增值/減值（計(jì)入“資本公積”）、調(diào)整增值/減值的后續(xù)變動（第一步、第二步）
1.評估增值及后續(xù)變動（以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨為例）
第1年年末 （購買日當(dāng)年年末） | 第2年年末 |
①借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ②借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 | ①借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：資本公積——年初 ②借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負(fù)債 |
或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（倒擠） | 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積——年初（倒擠） 注：如果存貨第一年已經(jīng)銷售，則替換為年初未分配利潤 |
③借：管理費(fèi)用等（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ④借：營業(yè)成本（如果評估增值的存貨對外出售） 貸：存貨 | ③借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ④借：年初未分配利潤 貸：年初未分配利潤（存貨第1年已銷售） |
⑤借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 | ⑤借：遞延所得稅負(fù)債 貸：年初未分配利潤 |
⑥借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 ⑦借：營業(yè)成本 貸：存貨 ⑧借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 注意：基數(shù)為本年已售出存貨的金額（評估增值部分）、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 |
2.評估減值及后續(xù)變動（以應(yīng)收賬款為例）
第1年年末（購買日當(dāng)年年末） | 第2年年末 |
①借：資本公積 貸：應(yīng)收賬款 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積 或者： 借：資本公積（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)收賬款 | ①借：資本公積——年初 貸：年初未分配利潤 ②借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積——年初 或者： 借：資本公積（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：年初未分配利潤 |
③借：應(yīng)收賬款 貸：信用減值損失 （按評估確認(rèn)的金額已經(jīng)收回，壞賬已核銷） | ③借：年初未分配利潤 貸：年初未分配利潤 |
④借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | ④借：年初未分配利潤 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
（二）計(jì)算調(diào)整后的凈利潤（★★★）（第三步）
＝賬面凈利潤（子公司）±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用
（三）調(diào)整后的未分配利潤（★★★））（第四步）
＝年初未分配利潤（調(diào)整后）±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損－子公司的利潤分配項(xiàng)目等（分配股利、提取盈余公積）
（四）成本法→權(quán)益法（與同一控制下的企業(yè)合并原理相同、注意：調(diào)整后的凈利潤）（第五步）
（五）計(jì)算調(diào)整后的長期股權(quán)投資（第六步）
（六）抵權(quán)益（第七步）
抵銷分錄如下：
借：股本（實(shí)收資本）
資本公積（調(diào)整后的金額）
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤（調(diào)整后的金額）
商譽(yù)（借方差額）
貸：長期股權(quán)投資（母公司）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）
（七）抵損益（第八步）
對子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵銷，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動的情況。
年初未分配利潤＋本年凈利潤＝年末未分配利潤＋本年減少
抵銷分錄如下：
借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×70%）
少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤×30%）
年初未分配利潤（已知）
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
年末未分配利潤（調(diào)整后的未分配利潤）