我們來看看《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。再看看《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號)文件第二條第三款第3項規(guī)定：加強(qiáng)發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。
有很多的財稅從業(yè)人員，根據(jù)這兩條規(guī)定，從而得出結(jié)論：要想在企業(yè)所得稅稅前扣除，就必須要有發(fā)票。有些稅務(wù)稽查人員也是查賬必查票，查稅必查票。所以又進(jìn)一步加深了發(fā)票在財稅人員大腦中的地位。
只要有發(fā)票就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，稅法真是這樣規(guī)定的嗎?針對以上問題，我們來看看稅法的具體規(guī)定：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2018年版)第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。—這條規(guī)定里強(qiáng)調(diào)的是跟收入有關(guān)的，合理的支出就可以在企業(yè)所得稅前扣除。沒有說必須是發(fā)票才可以稅前扣除呦。
我們再看看：國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)中的規(guī)定：本公告對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、及各種情形的稅務(wù)處理等予以明確。比如：
第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。—本條規(guī)定對企業(yè)所得稅法第八條做了強(qiáng)調(diào)，與收入有關(guān)的，合理的，并是“實際發(fā)生的”的支出才可以稅前扣除。
第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。—本條對真實性、相關(guān)性、合法性做了進(jìn)一步的解釋。
第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。—-這一條特別強(qiáng)調(diào)了稅前扣除，不是只有一張發(fā)票就可以的，而是要留存相關(guān)資料，能夠證明業(yè)務(wù)的真實性，相關(guān)性。
第八條到第十條，強(qiáng)調(diào)了稅前扣除憑證的來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，而不是只有發(fā)票一種形式。內(nèi)部憑證是企業(yè)自制的用于會計核算的會計原始憑證。外部憑證是包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等，同時規(guī)定了對增值稅應(yīng)稅項目的小額零星業(yè)務(wù)可以不用發(fā)票。而是采用企業(yè)內(nèi)部的自制憑證即可。這是國家根據(jù)當(dāng)下社會經(jīng)濟(jì)中的實際情況給企業(yè)的一些優(yōu)惠措施。
另外如果企業(yè)實在是無法取得發(fā)票的實際支出，本辦法也給與了規(guī)定：
第十四條 規(guī)定當(dāng)企業(yè)確實無法取得發(fā)票時，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
(一)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);
(二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議;
(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
(四)貨物運輸?shù)淖C明資料;
(五)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;
(六)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
前款第一項至第三項為必備資料。
根據(jù)這條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生了支出，但是由于對方單位實際注銷等情況，使得企業(yè)確實無法取得發(fā)票，那么可以憑著這條規(guī)定，補(bǔ)足證據(jù)鏈，證明業(yè)務(wù)的真實性，就可以在企業(yè)所得稅前扣除。
所以通過以上的規(guī)定，我們可以看到，報銷的費用想在企業(yè)所得稅稅前扣除，就要有一個證據(jù)鏈，證明這筆業(yè)務(wù)與企業(yè)取得的收入有關(guān)，而且是合理的、真實發(fā)生的。而僅僅依靠一張發(fā)票就認(rèn)為可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的觀念是錯誤的。
為了規(guī)避由于費用報銷不規(guī)范帶來的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該完善內(nèi)部控制體系，明確規(guī)定什么樣的業(yè)務(wù)要提供什么樣的證據(jù)，才可以報銷。下面就簡單介紹一些我們?nèi)粘９ぷ髦薪?jīng)常遇到的一些業(yè)務(wù)需要完善的證據(jù)鏈：
1、工資：要有相應(yīng)人員的勞動合同、日?？记谟涗?，公司薪資制度，非現(xiàn)金支付的憑證，個稅申報、社保申報記錄等。
2、房租：經(jīng)營場所的租賃合同，非現(xiàn)金的支付方式，支付房租的發(fā)票。水電費的消耗憑證。
3、差旅費：企業(yè)要在公司的財務(wù)制度中明確規(guī)定差旅費報銷的標(biāo)準(zhǔn)、流程，以及差旅費補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)，差旅費補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)要參照省級政府機(jī)關(guān)制定的差旅費補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，要有合法有效的憑證，證明出差人員的姓名、時間、地點、任務(wù)等及支付憑證，使得差旅費的證據(jù)鏈形成閉環(huán)。
4、會議費：
會議費證明材料應(yīng)包括：
(1)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員簽到的花名冊;
(2)會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話);
(3)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。
5、汽油費：企業(yè)給員工報銷單汽油費，要有私車公用的租車協(xié)議，要有租車發(fā)票，要有非現(xiàn)金支付的的憑證。租車協(xié)議中要有明確的約定，哪些費用由企業(yè)負(fù)擔(dān)，哪些費用由個人負(fù)擔(dān)，報銷油費的標(biāo)準(zhǔn)等。企業(yè)名下的汽車要在固定資產(chǎn)中體現(xiàn)，要有購車的相關(guān)證件及企業(yè)保險的報銷等。
當(dāng)然，在日常的經(jīng)營活動中還有很多的費用要發(fā)生，這里不一一列舉了。但是有個原則要明確：所有入賬的報銷單據(jù)，都必須是與收入相關(guān)的，合理的，真實發(fā)生的。企業(yè)要保留與之相關(guān)的證據(jù)鏈。所以，僅憑借一張發(fā)票就做稅前扣除憑證是非常危險的，不可取的。