問題：企業(yè)收到財(cái)稅協(xié)會的會費(fèi)收據(jù)，可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?
解答：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅[2016]68號)第五條規(guī)定：“各黨派、共青團(tuán)、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會費(fèi)，以及政府間國際組織收取會費(fèi)，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。”其中，“中科協(xié)”全稱是“中國科學(xué)技術(shù)協(xié)會”，也是“協(xié)會”。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2017]90號)第八條規(guī)定：“自2016年5月1日起，社會團(tuán)體收取的會費(fèi)，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。社會團(tuán)體，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會團(tuán)體法人登記證書》的非營利法人。會費(fèi)，是指社會團(tuán)體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團(tuán)體會員的會費(fèi)。社會團(tuán)體開展經(jīng)營服務(wù)性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。”也就是說，營改增開始的2016年5月1日開始，社會團(tuán)體的會費(fèi)就不應(yīng)該繳納增值稅。
同時，《財(cái)政票據(jù)管理辦法》(財(cái)政部令第70號)第六條規(guī)定：“社會團(tuán)體會費(fèi)票據(jù)，是指依法成立的社會團(tuán)體向會員收取會費(fèi)時開具的憑證。”
在實(shí)務(wù)中，凡是正規(guī)批準(zhǔn)成立的、經(jīng)過民政部門依法注冊的各類協(xié)議，基本上都是在財(cái)政部門領(lǐng)取的專門財(cái)政票據(jù)——社會團(tuán)體會費(fèi)票據(jù)。因此，正規(guī)協(xié)議收取會費(fèi)，只會開具正規(guī)的財(cái)政票據(jù)，而不是所謂的免稅發(fā)票。
有人根據(jù)社會團(tuán)體會費(fèi)免征增值稅，推斷出會費(fèi)也屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，然后再根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號發(fā)布)規(guī)定推斷出：社會團(tuán)體會費(fèi)稅前扣除必須要取得免稅發(fā)票，否則就不得稅前扣除。
上述的推斷過程是沒有問題的，但是卻與現(xiàn)實(shí)符合。大家都清楚醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)也是免征增值稅的，但是公立醫(yī)院從未開具過免稅的增值稅發(fā)票，因?yàn)楣⑨t(yī)院開具的也是財(cái)政部門監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)——醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)。因?yàn)?，同樣在《?cái)政票據(jù)管理辦法》(財(cái)政部令第70號)第六條規(guī)定：“醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，是指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時開具的憑證。”醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，雖然不是免稅發(fā)票，但是依然可以按規(guī)定作為稅前扣除憑證。
綜上所述，企業(yè)收到各類協(xié)會的會費(fèi)繳納票據(jù)如果是財(cái)政部門監(jiān)制的社會團(tuán)體會費(fèi)票據(jù)，是可以作為稅前扣除憑證的。但是，如果不是財(cái)政部門監(jiān)制的而只是協(xié)會自制的收據(jù)，是不能作為稅前扣除憑證的。