福建省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)暫行實(shí)施辦法
第一章 總則
第一條 為了進(jìn)一步規(guī)范和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅[2012]38號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅[2013]57號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2017]37號(hào))等文件，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱(chēng)試點(diǎn)納稅人，是指我省(不含廈門(mén)，下同)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物或者提供服務(wù)的增值稅一般納稅人。
第三條 本辦法所指的核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍，既包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的行業(yè)，也包括省財(cái)政廳、省國(guó)稅局確定，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案后公布的行業(yè)。
第四條 試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
第五條 本辦法所稱(chēng)的農(nóng)產(chǎn)品，是指按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)文件規(guī)定，列入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。
第六條 本辦法規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱(chēng)為扣除標(biāo)準(zhǔn)。
全國(guó)以及全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)稱(chēng)為統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)以外的扣除標(biāo)準(zhǔn)稱(chēng)為特定扣除標(biāo)準(zhǔn)。
第七條 本辦法規(guī)定的扣除率是試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)的適用稅率。
第二章 核定方法
第八條 核定試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以采用投入產(chǎn)出法、成本法或參照法。
第九條 采用投入產(chǎn)出法核定的，當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是依據(jù)確定的當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量，按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)(含稅，下同)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率(以下簡(jiǎn)稱(chēng)扣除率)等計(jì)算得出。
投入產(chǎn)出法計(jì)算公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
前款所稱(chēng)“農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)”是指農(nóng)產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)，遇有當(dāng)期期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量均為零等特殊情形無(wú)法計(jì)算的，當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)按最為臨近期間的期末平均買(mǎi)價(jià)確定。
農(nóng)產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)不包括：不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等);在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用。
前款所稱(chēng)“農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)，按照在貨物生產(chǎn)成本中耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量除以生產(chǎn)出的貨物數(shù)量計(jì)算得數(shù)的一定區(qū)間范圍內(nèi)確定。
對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，應(yīng)分別按照不同產(chǎn)成品種類(lèi)，依照以下方式合理歸集和分配，確定投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量：
該產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×該產(chǎn)成品的產(chǎn)值比重
產(chǎn)成品的產(chǎn)值=產(chǎn)成品當(dāng)期平均銷(xiāo)售單價(jià)×產(chǎn)成品數(shù)量
該產(chǎn)成品的產(chǎn)值比重=該產(chǎn)成品的產(chǎn)值/全部產(chǎn)成品的產(chǎn)值
第十條 采用成本法核定的，當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，按耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例(以下稱(chēng)農(nóng)產(chǎn)品耗用率)、當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和扣除率計(jì)算得出。
成本法計(jì)算公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本
前款所稱(chēng)“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額”，為“上年全部產(chǎn)成品、半成品以及在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額”;“上年生產(chǎn)成本”，為“上年全部產(chǎn)成品、半成品以及在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本”。
“當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額前，從庫(kù)存商品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額。
“當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”，不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。
采用成本法計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額不包括以下內(nèi)容：
(一)構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等);
(二)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用;
(三)委托加工產(chǎn)品支付的委托加工費(fèi)用。
年度終了，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)納稅人年度實(shí)際情況對(duì)當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，核定當(dāng)年實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納稅調(diào)整額計(jì)算公式為：
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納稅調(diào)整額=當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×當(dāng)年實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)-當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅調(diào)整按年度進(jìn)行，計(jì)入次年1月份稅款所屬期的納稅調(diào)整額。如需延期調(diào)整的，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)確認(rèn)后計(jì)入當(dāng)年實(shí)際完成調(diào)整月份的納稅調(diào)整額，不再調(diào)整以前年度的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第十一條 對(duì)新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，應(yīng)在投產(chǎn)之日起30日內(nèi)報(bào)經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審定后，當(dāng)年可參照所屬行業(yè)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人或者省國(guó)稅局公布的行業(yè)參考標(biāo)準(zhǔn)確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
次年，試點(diǎn)納稅人向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。納稅調(diào)整額計(jì)入實(shí)際調(diào)整月份。
第十二條 試點(diǎn)納稅人適用不同扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同扣除標(biāo)準(zhǔn)允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;未分別核算的，從低適用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
第十三條 試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×11%/(1+11%)
損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量
試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入;未單獨(dú)核算的，不得核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
第十四條 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)
當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量為當(dāng)期實(shí)際領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。
第十五條 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，凡試點(diǎn)納稅人已按規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，準(zhǔn)予計(jì)入銷(xiāo)售數(shù)量或者主營(yíng)業(yè)務(wù)成本實(shí)行核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
第十六條 試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低且不具有合理商業(yè)目的的，或者不能準(zhǔn)確核算的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)可以參考最近時(shí)期納稅人同類(lèi)商品的平均銷(xiāo)售價(jià)格或者其他納稅人同類(lèi)商品的平均銷(xiāo)售價(jià)格等予以核定。
第十七條 除另有規(guī)定外，試點(diǎn)納稅人應(yīng)將不同核定扣除辦法涉及的業(yè)務(wù)分開(kāi)核算;未分別核算的，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)核定。
本辦法所稱(chēng)單獨(dú)核算、分別核算，是指對(duì)庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售收入等相關(guān)科目均分別核算。
第三章 核定程序
第十八條 試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：
(一)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局不定期公布的全國(guó)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(二)省國(guó)稅局商省財(cái)政廳，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案后公布的適用于全省的扣除標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)參考標(biāo)準(zhǔn)。
(三)省國(guó)稅局依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)，按照財(cái)稅[2012]38號(hào)規(guī)定的核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的特定扣除標(biāo)準(zhǔn)。
第十九條 試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序：
(一)試點(diǎn)納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)并提供有關(guān)資料。
(二)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)接到納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)及相關(guān)材料后，應(yīng)在20個(gè)工作日內(nèi)完成初審及扣除標(biāo)準(zhǔn)初步驗(yàn)算工作，核查無(wú)誤的，上報(bào)市級(jí)國(guó)稅部門(mén);納稅人申請(qǐng)材料不齊全或不符合規(guī)定形式的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人補(bǔ)正材料。補(bǔ)正通知應(yīng)當(dāng)載明需要補(bǔ)正的事項(xiàng)和合理的補(bǔ)正期限。
(二)市級(jí)國(guó)稅部門(mén)接到申請(qǐng)材料，應(yīng)于15個(gè)工作日內(nèi)完成案頭復(fù)核工作，復(fù)核無(wú)誤的，上報(bào)省級(jí)國(guó)稅部門(mén);存在問(wèn)題或者需要補(bǔ)充材料的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)請(qǐng)納稅人說(shuō)明原因或補(bǔ)正材料。
(三)省級(jí)國(guó)稅部門(mén)接到申請(qǐng)材料，應(yīng)于10個(gè)工作日內(nèi)提交扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組研究、復(fù)核。如市級(jí)國(guó)稅部門(mén)上報(bào)的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)事項(xiàng)較多，經(jīng)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組同意，可定期集中研究。
(四)經(jīng)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組集體研究，確定扣除標(biāo)準(zhǔn)后，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通知納稅人核定結(jié)果，并通過(guò)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站、報(bào)刊等多種方式向社會(huì)公告。
核定扣除結(jié)果尚未下達(dá)前，試點(diǎn)納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
第二十條 全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需按照財(cái)稅[2012]38號(hào)規(guī)定的核定程序?qū)彾?，試點(diǎn)納稅人直接使用或者參照使用。
在沒(méi)有全國(guó)、全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，省國(guó)稅局按照核定程序?qū)彾〞r(shí)，僅適用于特定試點(diǎn)納稅人的投入產(chǎn)出法農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、成本法農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
第二十一條 執(zhí)行成本法的試點(diǎn)納稅人，年度終了應(yīng)當(dāng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率的會(huì)計(jì)核算料，并重新測(cè)算當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率;主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)試點(diǎn)納稅人重新測(cè)算的當(dāng)年農(nóng)產(chǎn)品耗用率進(jìn)行審核，并逐級(jí)上報(bào)省國(guó)稅局。
第二十二條 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)成立由貨物勞務(wù)稅管理部門(mén)牽頭，稅源管理和政策法規(guī)等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)組成工作小組，負(fù)責(zé)農(nóng)產(chǎn)品耗用率和單耗數(shù)量的審核、調(diào)整以及上報(bào)等相關(guān)工作。
第二十三條 執(zhí)行特定扣除標(biāo)準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人，涉及與核定扣除相關(guān)內(nèi)容發(fā)生重大變化，如生產(chǎn)工藝流程改變、設(shè)備更新、產(chǎn)品調(diào)整等，應(yīng)在發(fā)生變化的30日內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告，詳細(xì)說(shuō)明該變化對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響，申請(qǐng)對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整或重新測(cè)算。
第四章 初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
第二十四條 試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品(以下稱(chēng)“期初庫(kù)存”)耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)存貨科目。
購(gòu)進(jìn)用于直接銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品，包括在期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品范圍內(nèi)。
第二十五條 期初存貨耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，確定存貨價(jià)值的時(shí)點(diǎn)為試點(diǎn)納稅人執(zhí)行核定扣除辦法之日。
第二十六條 試點(diǎn)納稅人計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額可先抵減留抵稅額，產(chǎn)生應(yīng)納稅額的，應(yīng)按規(guī)定于當(dāng)期入庫(kù);對(duì)轉(zhuǎn)出稅額較大、按期納稅確有困難的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提出分期轉(zhuǎn)出計(jì)劃，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)確認(rèn)后于納入核定扣除試點(diǎn)之日起六個(gè)月內(nèi)將進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期全部轉(zhuǎn)出。
第二十七條 在執(zhí)行核定扣除辦法后的第一個(gè)納稅申報(bào)期，試點(diǎn)納稅人期初庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的，應(yīng)填寫(xiě)《試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品期初庫(kù)存增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情況表》(附件1);分期轉(zhuǎn)出的，還應(yīng)填寫(xiě)《試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品期初庫(kù)存增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分期轉(zhuǎn)出情況表》(附件2)。上述資料均屬于納稅申報(bào)其他資料，納稅人應(yīng)妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢查。
第五章 憑證管理
第二十八條 試點(diǎn)納稅人自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按規(guī)定取得(或開(kāi)具)合法有效憑證。
第二十九條 試點(diǎn)納稅人取得的購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)仍需按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定認(rèn)證和稽核比對(duì)。
對(duì)試點(diǎn)納稅人應(yīng)取得未取得發(fā)票、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不按規(guī)定認(rèn)證、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)未按規(guī)定稽核比對(duì)，應(yīng)開(kāi)具未開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照發(fā)票管理等相關(guān)規(guī)定予以處理。
第三十條 試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)與其他增值稅扣稅憑證分開(kāi)單獨(dú)裝訂成冊(cè)，作為納稅申報(bào)其他資料由試點(diǎn)納稅人留存?zhèn)洳椤?/p>
第六章 會(huì)計(jì)核算
第三十一條 試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
對(duì)購(gòu)進(jìn)的各類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按供貨對(duì)象(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者)分大類(lèi)、品名、數(shù)量、金額等，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求設(shè)立賬簿進(jìn)行明細(xì)核算。
生產(chǎn)加工產(chǎn)品領(lǐng)用的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)其投入、產(chǎn)出、產(chǎn)品銷(xiāo)售等，應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求，設(shè)立相關(guān)賬簿進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
設(shè)立原材料、產(chǎn)品或半成品倉(cāng)庫(kù)賬簿，庫(kù)存實(shí)物按月盤(pán)存，發(fā)生盤(pán)盈(虧)情況的，應(yīng)及時(shí)登記調(diào)整庫(kù)存賬簿。
發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按《委托加工業(yè)務(wù)增值稅管理辦法(試行)》設(shè)立“委托加工物資”科目進(jìn)行核算，建立委托加工材料和產(chǎn)品出入庫(kù)制度。
第三十二條 試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本類(lèi)科目;自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，按照注明的買(mǎi)價(jià)直接計(jì)入成本類(lèi)科目。
第三十三條 試點(diǎn)納稅人按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
試點(diǎn)納稅人試行核定扣除辦法，主要增值稅會(huì)計(jì)分錄參照以下規(guī)則核算：
(一)期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，對(duì)一次性轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在執(zhí)行核定扣除辦法的當(dāng)月借記存貨類(lèi)科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)分期轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在執(zhí)行核定扣除辦法的當(dāng)月借記存貨類(lèi)科目，貸記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，轉(zhuǎn)出月份按照轉(zhuǎn)出數(shù)額，借記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
(二)采用投入產(chǎn)出法的業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后，即可依據(jù)銷(xiāo)售數(shù)量等計(jì)算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記該產(chǎn)品“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
(三)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的增值稅會(huì)計(jì)處理與投入產(chǎn)出法相同。
(四)采用成本法的業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，依據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)等計(jì)算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記該產(chǎn)品“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
(五)成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，增值稅會(huì)計(jì)處理記錄在本年1月份賬簿;或者按照該試點(diǎn)納稅人執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，借記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記上一年度12月份“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，在本年度1月份，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。上一年度多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，增值稅會(huì)計(jì)處理記錄在本年1月份賬簿;或者按照該試點(diǎn)納稅人執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，借記上一年度12月份“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，在本年度1月份，借記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。如延期調(diào)整的，以實(shí)際完成調(diào)整月份為準(zhǔn)。
(六)參照法年度終了后納稅調(diào)整的增值稅會(huì)計(jì)處理與成本法相同。
(七)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，依照核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，借記對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，或“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，增值稅會(huì)計(jì)處理記錄在耗用月份。
第三十四條 試點(diǎn)納稅人使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，應(yīng)當(dāng)與使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物分開(kāi)單獨(dú)核算;或者自行建立臺(tái)賬，區(qū)分使用不同農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，逐筆登記全部收入、投入原材料、中間產(chǎn)品、產(chǎn)成品的數(shù)量和金額等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>
第七章 納稅申報(bào)
第三十五條 試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào))規(guī)定，按月向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》。
試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定計(jì)算并經(jīng)復(fù)核的納稅調(diào)整額，填寫(xiě)在《匯總表》的第3序號(hào)行之后，并在本行備注欄注明“納稅調(diào)整額”字樣。
第三十六條 核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)》按以下規(guī)則填報(bào)：
(一)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)在“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”部分第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票”;“份數(shù)”欄、“金額”欄不填，“稅額”欄填各核定方法行的合計(jì)數(shù)。按成本法、參照法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度少抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入1月份第6欄“稅額”欄內(nèi);上一年度多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以負(fù)數(shù)計(jì)入1月份第6欄“稅額”欄內(nèi)。
(二)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得認(rèn)證相符(或勾選確認(rèn))增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，計(jì)入“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分第26欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”，并計(jì)入第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”，但不計(jì)入第28欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”。第25欄“期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”中包含的購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不計(jì)入第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”。
(三)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，填寫(xiě)在“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分“(二)非防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他扣稅憑證”第30欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”。
(四)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得(或開(kāi)具)收購(gòu)發(fā)票的，填寫(xiě)在“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分“(二)非防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他扣稅憑證”第31欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”。
(五)試點(diǎn)納稅人按照有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)出的期初存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)》第17欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物用”的“稅額”欄。
第三十七條 核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目在《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》按以下規(guī)則填報(bào)：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率所對(duì)應(yīng)的稅率，將計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填入相應(yīng)欄次。
第三十八條 試點(diǎn)納稅人應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào);經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)督促仍未如實(shí)申報(bào)的，為《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定的未能準(zhǔn)確計(jì)算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定其應(yīng)扣除的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
第八章 日常管理
第三十九條 各級(jí)財(cái)政、國(guó)稅部門(mén)應(yīng)充分運(yùn)用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)加強(qiáng)管理和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期收集試點(diǎn)納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)并適時(shí)開(kāi)展事中、事后監(jiān)管工作。
第四十條 各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人存在下列情況的，應(yīng)及時(shí)推送納稅評(píng)估任務(wù)：
(一)銷(xiāo)售收入與生產(chǎn)能力不相匹配的;
(二)收購(gòu)數(shù)量和購(gòu)進(jìn)金額增幅較大的;
(三)收購(gòu)價(jià)格明顯偏高(低)，且不具有合理商業(yè)目的的;
(四)納稅申報(bào)和發(fā)票使用異常的;
(五)運(yùn)輸費(fèi)用，燃料、動(dòng)力耗用比例異常的;
(六)長(zhǎng)期低于行業(yè)平均稅負(fù)水平的;
(七)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)確定的其他異常情況。
第四十一條 各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在日常管理中發(fā)現(xiàn)扣除標(biāo)準(zhǔn)與試點(diǎn)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況差異較大的，應(yīng)依照本辦法規(guī)定的程序，逐級(jí)上報(bào)調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議。
第四十二條 試點(diǎn)納稅人適用投入產(chǎn)出法、成本法和參照法的，應(yīng)按規(guī)定在金稅三期稅收管理系統(tǒng)中進(jìn)行審批;購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售和不構(gòu)成貨物實(shí)體的，應(yīng)按規(guī)定在金稅三期稅收管理系統(tǒng)中進(jìn)行備案。
第九章 附則
第四十三條 本辦法未涉及的其他事項(xiàng)，依照國(guó)家現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章執(zhí)行。
第四十四條 本辦法自2017年12月1日起執(zhí)行。