財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知
財(cái)稅[2018]13號 2018-02-07
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條的規(guī)定，現(xiàn)對非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題明確如下：
一、依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營利組織，必須同時(shí)滿足以下條件：
(一)依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動(dòng)場所、宗教院校以及財(cái)政部、稅務(wù)總局認(rèn)定的其他非營利組織;
胡說財(cái)稅：《中華人民共和國民法總則》第八十七條將非營利法人分為事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等四類；《中華人民共和國慈善法》第八條將慈善組織分為基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等三類，本條將原“民辦非企業(yè)單位”的表述改為“社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)”，和其他法律契合。增加了“宗教院校”，將宗教團(tuán)體舉辦的培養(yǎng)宗教教職人員和其他宗教專門人才的全日制院校納入稅收優(yōu)惠范圍。
(二)從事公益性或者非營利性活動(dòng);
(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);
(四)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出;
(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)采取轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會(huì)公告;
(六)投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織;
(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過稅務(wù)登記所在地的地市級(含地市級)以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;
胡說財(cái)稅：原規(guī)定“工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；”
本款和原規(guī)定有較大的變化。對用于衡量非營利組織工資水平的“平均工資”作出進(jìn)一步的明確。一是對“平均工資”的所在地作出進(jìn)一步明確：“地市級(含地市級)以上地區(qū)”，原規(guī)定“稅務(wù)登記所在地”，實(shí)際執(zhí)行中容易出現(xiàn)分歧。比如某非營利組織在深圳市福田區(qū)民政部門登記并在福田區(qū)做稅務(wù)登記，該組織按照福田區(qū)的平均工資還是深圳市的平均工資作為衡量標(biāo)準(zhǔn)這容易出現(xiàn)分歧;二是增加了“同行業(yè)同類組織”的規(guī)定，個(gè)人理解應(yīng)該是按照事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動(dòng)場所、宗教院校細(xì)分比對。
但統(tǒng)計(jì)部門是否能公布如此細(xì)化的“同行業(yè)同類組織”平均工資是一個(gè)問題。
(八)對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。
二、經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料；經(jīng)地市級或縣級登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地的地市級或縣級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料。
財(cái)政、稅務(wù)部門按照上述管理權(quán)限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。
三、申請享受免稅資格的非營利組織，需報(bào)送以下材料：
(一)申請報(bào)告;
(二)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的組織章程或宗教活動(dòng)場所、宗教院校的管理制度;
(三)非營利組織注冊登記證件的復(fù)印件;
(四)上一年度的資金來源及使用情況、公益活動(dòng)和非營利活動(dòng)的明細(xì)情況;
(五)上一年度的工資薪金情況專項(xiàng)報(bào)告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息(至少包括工資薪金水平排名前10的人員);
胡說財(cái)稅：本條為新增條款。之前一直是各地主管財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料管理，經(jīng)過十年的實(shí)踐，財(cái)政部國家稅務(wù)總局認(rèn)為有必要將工資薪金情況專項(xiàng)報(bào)告作為一項(xiàng)法定材料管理。內(nèi)容方面也做了延伸，除了證明工作人員整體平均工資薪金水平控制在“稅務(wù)登記所在地的地市級（含地市級）以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍”以內(nèi)之外，還要說明工資福利占總支出比例，甚至要求披露至少包括但不限于工資薪金水平排名前10的人員情況。這一項(xiàng)材料是非營利組織沒有通過支付工資薪金對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配和變相分配行為的重要證明文件。
(六)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告;
(七)登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動(dòng)場所、宗教院校上一年度符合相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的事業(yè)發(fā)展情況或非營利活動(dòng)的材料;
(八)財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。
當(dāng)年新設(shè)立或登記的非營利組織需提供本條第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)規(guī)定的材料及本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)規(guī)定的申請當(dāng)年的材料，不需提供本條第(六)項(xiàng)、第(七)項(xiàng)規(guī)定的材料。
胡說財(cái)稅：本條款一是簡化了新設(shè)非營利組織申請時(shí)的資料，包括免除提供上年度審計(jì)報(bào)告和上年度報(bào)告結(jié)論，因?yàn)樾略O(shè)非營利組織確實(shí)沒有這兩項(xiàng)材料；二是新設(shè)非營利組織申請時(shí)因沒有上年度的歷史數(shù)據(jù)，因此要求申請人提交的材料以申請當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
四、非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在免稅優(yōu)惠資格期滿后六個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。
非營利組織免稅資格復(fù)審，按照初次申請免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理。
胡說財(cái)稅：原規(guī)定是免稅優(yōu)惠資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提交申請，比如有效期為2013-2017年，按照原規(guī)定應(yīng)該在2017年10月1日-12月31日之間申請復(fù)審，而復(fù)審?fù)ㄟ^后下一個(gè)有效期應(yīng)該是2017-2021年，中間有一年是重疊的。將復(fù)審期限設(shè)定為期滿后六個(gè)月內(nèi)有利于復(fù)審工作的順利進(jìn)行。
五、非營利組織必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù);未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反本通知第一條第五項(xiàng)規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。
有關(guān)部門在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)非營利組織享受優(yōu)惠年度不符合本通知規(guī)定的免稅條件的，應(yīng)提請核準(zhǔn)該非營利組織免稅資格的財(cái)政、稅務(wù)部門，由其進(jìn)行復(fù)核。
核準(zhǔn)非營利組織免稅資格的財(cái)政、稅務(wù)部門根據(jù)本通知規(guī)定的管理權(quán)限，對非營利組織的免稅優(yōu)惠資格進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核不合格的，相應(yīng)年度不得享受稅收優(yōu)惠政策。
胡說財(cái)稅：取得免稅資格并不意味著在免稅資格有效期就一定能享受稅收優(yōu)惠，非營利組織在免稅資格有效期內(nèi)的每一個(gè)納稅年度，仍然需要保持免稅資格的所有條件，當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當(dāng)年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。
六、已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情形之一的，應(yīng)自該情形發(fā)生年度起取消其資格：
(一)登記管理機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)非營利組織不符合相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的;
(二)在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的;
(三)納稅信用等級為稅務(wù)部門評定的C級或D級的;
(四)通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動(dòng)，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的;
(五)被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單的;
(六)從事非法政治活動(dòng)的。
胡說財(cái)稅：調(diào)整了取消資格的情形。
第一，明確了取消是從發(fā)生該情形的年度起取消，而非整個(gè)有效期都取消。比如某基金會(huì)免稅資格有效期為2018-2022年，2021年納稅信用等級被評定為C級，免稅資格自2021年起被取消，剩余期限不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。
第二，強(qiáng)化了征信在免稅資格的地位。相比原規(guī)定，增加了上述第(三)和第(五)款，均屬于征信范疇的。享受獨(dú)有的免稅稅收優(yōu)惠，必然要求非營利組織有更規(guī)范行為，從另一個(gè)角度看，可以理解為用財(cái)稅政策促進(jìn)征信體系的建設(shè)和發(fā)展。
因上述第(一)項(xiàng)至第(五)項(xiàng)規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門自其被取消資格的次年起一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請;因上述第(六)項(xiàng)規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門將不再受理該組織的認(rèn)定申請。
被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù);未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自其存在取消免稅優(yōu)惠資格情形的當(dāng)年起予以追繳。
七、各級財(cái)政、稅務(wù)部門及其工作人員在認(rèn)定非營利組織免稅資格工作中，存在違法違紀(jì)行為的，按照《公務(wù)員法》《行政監(jiān)察法》等國家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
八、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2014]13號)同時(shí)廢止。
財(cái)政部
稅務(wù)總局
2018年2月7日（原文地址：https://www.shui5.cn/article/70/118829.html）