一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅
(一)適用情況(按規(guī)定可以抵扣的的固定資產(chǎn))
企業(yè)自身等原因可以抵扣但沒有抵扣的固定資產(chǎn)
(二)計(jì)算應(yīng)納稅額及發(fā)票開具規(guī)定
1.按正常適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+17%)×17%
2.可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票
(三)如何報(bào)表申報(bào)
同一般貨物銷售
二、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報(bào)
(一)適用情況(不可以抵扣的的固定資產(chǎn))
1.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn);(財(cái)稅2008.170)
2.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn);
3.納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人以及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào));
4.2013年8月1日前購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇;
5.營改增納稅人，營改增后購進(jìn)不得抵扣固定資產(chǎn);
6.購進(jìn)其他情況按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn);
7.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第十四款規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。”(按照銷售處理)
8.銷售舊貨(按照銷售處理)
注意：
(1)已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
(2)納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
(3)所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。(財(cái)稅2009.9)
(二)計(jì)算應(yīng)納稅額及發(fā)票開具規(guī)定
1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×2%(財(cái)稅2014.57)(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))
2.只能開具增值稅普通發(fā)票(國稅函2009.90)
(三)如何報(bào)表申報(bào)
1.填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對(duì)應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額(即固定資產(chǎn)處理價(jià)格)÷(1+3%);
2.填寫申報(bào)表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，申報(bào)表一般會(huì)自動(dòng)引用附表1的數(shù)據(jù);
3.填寫申報(bào)表主表：同時(shí)將1%的減免稅額(即含稅銷售額÷(1+3%)×1%)，填寫至23行“應(yīng)納稅額減征額”。
三、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報(bào)
(一)計(jì)算應(yīng)納稅額
1.放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)*3%(財(cái)稅2014.57)
2.可以開具增值稅專用發(fā)票(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))
(二)如何報(bào)表申報(bào)
1.填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對(duì)應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額(即固定資產(chǎn)處理價(jià)格)÷(1+3%);
2.填寫申報(bào)表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，申報(bào)表一般會(huì)自動(dòng)引用附表1的數(shù)據(jù);
四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨，按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報(bào)
(一)計(jì)算應(yīng)納稅額
1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×2%
2.只能開具增值稅普通發(fā)票(國稅函2009.90)
(二)如何報(bào)表申報(bào)
1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第7欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/(1+3%);
2.如利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第8欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”;如未開發(fā)票，不需要填列第8欄;
3.減征的1%(即含稅銷售額÷(1+3%)×1%)，填列在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用小規(guī)模納稅人)第16行“在本期應(yīng)納稅額減征額”
五、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報(bào)
(一)計(jì)算應(yīng)納稅額
1.放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)*3%
2.可以自開或者代開增值稅專用發(fā)票(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))
(二)如何報(bào)表申報(bào)
1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第7欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/(1+3%);
2.如利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第8欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”;如未開發(fā)票，不需要填列第8欄;
六、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
2.清理發(fā)生收入、費(fèi)用和應(yīng)納稅額
(1)清理收入
借：銀行存款等
貸：固定資產(chǎn)清理
(2)清理發(fā)生的費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款等
(3)計(jì)算應(yīng)納稅額和繳納(不管是按照依3%的征收率，減按2%征收增值稅，還是放棄減稅，應(yīng)納稅額全額在本分錄中核算)
一般納稅人的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅(簡易計(jì)稅時(shí)使用)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅時(shí)使用)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅(簡易計(jì)稅時(shí)使用)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅時(shí)使用)
貸：銀行存款等
小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
備注：簡易征收減征部分在賬務(wù)處理上不反映，在增值稅申報(bào)表上需要反映，填報(bào)相應(yīng)行次。
3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理，結(jié)轉(zhuǎn)后固定資產(chǎn)清理科目余額為0。
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
或借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
七、固定產(chǎn)處置的所得稅處理
(一)處置收益計(jì)入應(yīng)納稅所得稅計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;
(二)處置損失按照資產(chǎn)損失的相關(guān)規(guī)定處理。
其他參考文件：財(cái)稅2013.106等
問：我們單位固定資產(chǎn)清理是不是需要到稅務(wù)局備案才能進(jìn)行稅前扣除，要怎么備案呢？需要哪些手續(xù)哪些資料？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定，您單位固定資產(chǎn)清理應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
您公司可在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將固定資產(chǎn)清理損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
若您公司屬于固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，若不屬于正常報(bào)廢清理的損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
根據(jù)《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(山東省國家稅務(wù)局公告2012年第4號(hào))規(guī)定：
您公司若屬于清單申報(bào)方式，應(yīng)在所得稅年度申報(bào)時(shí)以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，并提交《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)匯總表》，作為所得稅年度納稅申報(bào)表的附件。有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料及納稅資料企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
您公司若屬于專項(xiàng)申報(bào)方式，應(yīng)在所得稅年度申報(bào)時(shí)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，并提交《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)匯總表》，逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告表》，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
您公司固定資產(chǎn)清理損失申報(bào)材料和納稅資料作為所得稅年度納稅申報(bào)表的附件在進(jìn)行匯算清繳申報(bào)時(shí)，一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。采取所得稅電子申報(bào)的企業(yè)，其資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料應(yīng)于匯算清繳申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章受理后，企業(yè)方能進(jìn)行匯算清繳申報(bào)。您可從山東省國家稅務(wù)局網(wǎng)站(http://www.sd-n-tax.gov.cn/)下載有關(guān)表格。
問：固定資產(chǎn)清理到底用不用進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?
1.固定資產(chǎn)清理分出售、報(bào)廢、毀損三種情況，這三種情況下分別需不需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?還是說進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出和最后是否變賣了有關(guān)?能詳細(xì)分辨一下嗎?
2.假如需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的話，轉(zhuǎn)出的金額根據(jù)什么計(jì)算?去找當(dāng)初買這項(xiàng)固定資產(chǎn)的時(shí)候發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅然后根據(jù)現(xiàn)在該固定資產(chǎn)的凈值按比例算?
解答：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的前提，當(dāng)然是曾經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的，則不存在需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
根據(jù)上述規(guī)定，也就是說對(duì)于固定資產(chǎn)只有屬于“非正常損失”的情況下，才不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的才需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第二十八條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
因此，對(duì)于提問中的固定資產(chǎn)清理的三種情況“出售、報(bào)廢、毀損”，均不屬于上述的“非正常損失”，因此不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
如果發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況，對(duì)于需要轉(zhuǎn)出的稅額計(jì)算，按照財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第三十一條規(guī)定執(zhí)行：
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。
問：為什么企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)，“固定資產(chǎn)清理”科目會(huì)涉及到增值稅?
答：按《稅法》規(guī)定，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指售價(jià)超過原值的固定資產(chǎn)，售價(jià)未超過原值的納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)，免征增值稅)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按4%的征收率減半征收增值稅。