1 增值稅轉(zhuǎn)型簡(jiǎn)述
1.1轉(zhuǎn)型背景
美國(guó)次貸危機(jī)的惡性影響正在向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)滲透，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響還難以預(yù)估。在這種較嚴(yán)峻的形勢(shì)下， 2008年11月9日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。
1.2增值稅改革內(nèi)容
自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。其主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。
★允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅
★取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策
★將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%
★將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%
2 增值稅轉(zhuǎn)型的積極影響
增值稅轉(zhuǎn)型，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。下面就增值稅改革產(chǎn)生的積極影響加以闡述。
2.1為增值稅立法創(chuàng)造條件
我國(guó)目前實(shí)行的是增值稅暫行條例，是由全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院立法制定的。這次增值稅改革我國(guó)可以借此機(jī)會(huì)加速進(jìn)行增值稅立法工作，爭(zhēng)取盡快將增值稅暫行條例上升為增值稅法，進(jìn)而提高法治程度。
財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新在接受采訪(fǎng)時(shí)指出：“做好立法準(zhǔn)備工作實(shí)際上包括兩個(gè)內(nèi)容：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革，二是擴(kuò)大征收范圍，此次條例修訂完成了轉(zhuǎn)型改革的任務(wù)，可以說(shuō)是為增值稅立法創(chuàng)造了更好的條件”?？梢?jiàn)，這次增值稅改革為其立法創(chuàng)造了良好的條件。
2.2避免重復(fù)征稅
“增值稅轉(zhuǎn)型”，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，其核心內(nèi)容就是企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)過(guò)程中支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷(xiāo)項(xiàng)稅中給予抵扣。因此，企業(yè)在計(jì)入固定資產(chǎn)時(shí)候只計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負(fù)，增大了企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金流，在一定程度上可以提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2.3減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，刺激投資
在全國(guó)兩會(huì)上，以增值稅轉(zhuǎn)型為重點(diǎn)的結(jié)構(gòu)性減稅成為各方熱議的話(huà)題。溫家寶總理在政府工作報(bào)告中談及2009年工作部署時(shí)提出：“實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅和推進(jìn)稅費(fèi)改革，采取減稅、退稅或抵免稅等多種方式減輕企業(yè)和居民的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)投資和居民消費(fèi)，增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)活力。”
在生產(chǎn)型增值稅下，開(kāi)發(fā)費(fèi)用和固定資產(chǎn)均不能抵扣，致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)又要多繳稅款。無(wú)形中使得投資者更愿意將資金轉(zhuǎn)向成本少、稅負(fù)低、回收期短的項(xiàng)目，從而在一定程度上抑制了投資者向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資的積極性，客觀上不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其結(jié)果必然加劇我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步失衡，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性。
2.4加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)
增值稅轉(zhuǎn)型使稅賦結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生一定程度的變化，這種變化將促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，緩解原材料基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸問(wèn)題，加快技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新。
實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)加速以擴(kuò)大增值稅抵扣范圍為主要內(nèi)容的增值稅轉(zhuǎn)型，既可化解企業(yè)流動(dòng)性資金緊張，又能提高產(chǎn)品出口競(jìng)爭(zhēng)力，還有助于加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
2.5有利于與國(guó)際接軌,平等參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)
目前全世界有100多個(gè)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅,中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國(guó)際慣例,有助于平等地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),主動(dòng)融入一體化的世界經(jīng)濟(jì)中去。
3 增值稅轉(zhuǎn)型的消極影響
3.1財(cái)政收入減收效應(yīng)
增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的直接的影響就是國(guó)家財(cái)政收入的減少。一般來(lái)說(shuō)，消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，而生產(chǎn)型增值稅則對(duì)政府的財(cái)政收入更為有利。針對(duì)我國(guó)稅收制度與現(xiàn)狀而言，增值稅是第一大稅種，轉(zhuǎn)型將直接減少財(cái)政收入。
3.2增值稅轉(zhuǎn)型增大就業(yè)壓力
生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)占比重比較大，不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大，因而稅負(fù)重于勞動(dòng)密集型企業(yè)。消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，從而勞動(dòng)密集型企業(yè)的優(yōu)勢(shì)消失。因而，在消費(fèi)型增值稅下，在同樣的生產(chǎn)水平下，企業(yè)更傾向于使用能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，進(jìn)而造成勞動(dòng)崗位的減少，失業(yè)人員的增加。盡管從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，就業(yè)問(wèn)題的根本解決有賴(lài)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)，但是從社會(huì)穩(wěn)定角度出發(fā)，實(shí)施消費(fèi)型增值稅后短期內(nèi)出現(xiàn)的就業(yè)壓力大這種現(xiàn)象不容忽視。
4 對(duì)實(shí)施消費(fèi)型增值稅的思考
4.1實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題
消費(fèi)型增值稅已經(jīng)實(shí)施了半年之久，在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)該注意以下方面的問(wèn)題：(1)要充分考慮財(cái)政的承受能力，保證中央具有足夠的宏觀調(diào)控能力(2)真正做到投資增長(zhǎng)效應(yīng)，即從投資需求看，應(yīng)顧及稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資需求的“激活力度”，真正促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級(jí)。
4.2對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的建議
(1)可適當(dāng)擴(kuò)大地方稅權(quán)。增值稅屬于中央地方共享稅，中央政府享有75%，地方政府享有25%，借增值稅轉(zhuǎn)型之機(jī)，可以考慮在中央與地方之間重新確定一個(gè)更為合理的財(cái)力分配辦法，適當(dāng)提高地方對(duì)增值稅的分成比例，進(jìn)而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，達(dá)到國(guó)家宏觀調(diào)控的目的。
(2)強(qiáng)化計(jì)算機(jī)征管。信息技術(shù)高速發(fā)展的21世紀(jì)，計(jì)算機(jī)征管可以大大提離征管工作的質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽查。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。
5 結(jié)束語(yǔ)
實(shí)行與國(guó)際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅”是我國(guó)稅制發(fā)展的方向和必然趨勢(shì)，也是我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的有利條件，對(duì)我國(guó)依法治稅和建設(shè)社會(huì)主義法制國(guó)家具有特別重要的意義。穩(wěn)步進(jìn)行增值稅稅制改革，進(jìn)一步加大稅收征管力度，相信我國(guó)增值稅改革會(huì)有一個(gè)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的明天!