一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費品
1、委托加工應(yīng)稅消費品：是指 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委托方為消費稅納稅義務(wù)人，受托方是消費稅代收代繳義務(wù)人。
2、以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：
A、由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;
B、受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品;
C、由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
例1：甲地板廠(一般納稅人)生產(chǎn)實木地板(消費稅稅率 5%)，10 月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
(1)將外購素板 40%加工成 A 型實木地板，當(dāng)月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額 40 萬元、稅額 5.2 萬元。
(2)受乙地板廠委托加工一批 A 型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額 30.6 萬元、加工費 5 萬元。
解：業(yè)務(wù)(2)不是消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)。按照消費稅稅法的規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，而本例中主要材料是由受托方提供，不屬于委托加工。
業(yè)務(wù)(2)消費稅納稅義務(wù)人：甲廠。其計稅依據(jù)確定方法：銷售價格按照最近時期同類實木地板的價格確定。
應(yīng)納消費稅=40*5%+40÷40%×60%×5%=5(萬元)(簡化計算，不考慮外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除)
二、委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納
1、受托方加工完畢向委托方交貨時，由 受托方代收代繳消費稅。如果受托方是 個人(含個體工商戶)，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅。
2、如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，
A、 委托方——消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)補交消費稅款。
委托方納稅人補稅的計稅依據(jù)為：
?、?已 直接銷售的：按 銷售額計稅。
?、?未銷售或不能直接銷售的：按 組價計稅(委托加工業(yè)務(wù))。
B、 受托方(個人、含個體工商戶除外)——消費稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)承擔(dān)未扣繳稅款責(zé)任?？劾U義務(wù)人未按規(guī)定代收代繳、代扣代繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)代收代扣稅款50%-3 倍的罰款。
例2：稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，乙公司(小規(guī)模納稅人)委托本地個體戶李某加
工實木地板。甲公司已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。
解：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)要求乙公司補繳稅款;如果乙公司屬于逃避繳納稅款，應(yīng)處以50%至 5 倍的罰款。 個體戶李某無扣繳義務(wù)。
三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算
受托方代收代繳消費稅時：
1、應(yīng)按 受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅;
例3：下列關(guān)于繳納消費稅適用計稅依據(jù)的表述中，正確的有(BD)。
A.換取生產(chǎn)資料的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)以納稅人同類消費品平均價格作為計稅依據(jù)
B.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)首先以受托人同類消費品銷售價格作為計稅依據(jù)
C.作為福利發(fā)放的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)以納稅人同類消費品最高價格作為計稅依據(jù)
D.投資入股的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品最高售價作為計稅依據(jù)
例4：丁酒廠受丙企業(yè)委托加工 20 噸糧食白酒，雙方約定由丙企業(yè)提供原材料，成本為 30 萬元，丁酒廠開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費 8 萬元、增值稅 1.04 萬元。丁酒廠同類產(chǎn)品售價為 2.75 萬元/噸。
解： 消費稅納稅義務(wù)人是丙企業(yè)，因為丙企業(yè)提供了加工原料。
丁酒廠計算消費稅從價部分的計稅依據(jù)=2.75×20=55(萬元)，從量部分的計稅依據(jù)為 20 噸。
2、 沒有同類價格的，按照 組成計稅價格計算納稅。
A、從價計稅的應(yīng)稅消費品組價：
例5：戊企業(yè)為增值稅一般納稅人，10 月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50 萬元、稅額 6.5 萬元;將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費 1 萬元、稅額 0.03 萬元，支付不含稅委托加工費 5 萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為 5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅為稅=(50+1+5)÷(1-5%)×5%=2.95萬元。
B、復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品：
從價稅的組成計稅價格=(材料成本+加工費+ 委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)
例6：己市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，3 月購進(jìn)已稅煙絲 800 萬元(不含增值稅)，委托 M 企業(yè)加工甲類卷煙 500 箱，M 企業(yè)每箱 0.1 萬元收取加工費(不含稅)，當(dāng)月 M 企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200 箱交由集團(tuán)公司收回。 M 企業(yè)無同類產(chǎn)品售價。(煙絲消費稅率為 30%，甲類卷煙消費稅為 56%加 150 元/箱)
解：M企業(yè)代收代繳的消費稅=200×0.015+(800×200÷500+200×0.1+200×0.015) ÷ (1-56%)×56% =439.55(萬元)
四、委托加工應(yīng)稅消費品收回后銷售
1、直接出售(不高于受托方的計稅價格)： 不再繳納消費稅;
2、加價出售(高于受托方的計稅價格出售)：繳納消費稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
例7：某涂料生產(chǎn)公司庚為增值稅一般納稅人，2020 年 7 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(涂料消費稅稅率 4%)
(1)15 日委托某涂料廠乙加工涂料，雙方約定由庚公司提供原材料，材料成本 80 萬元，乙廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費 10 萬元(含代墊輔助材料費用 1 萬元)、增值稅 1.3 萬元。乙廠無同類產(chǎn)品對外銷售。
解：乙廠代收代繳的消費稅=(80+10)÷(1-4%)×4% =93.75×4%= 3.75(萬元)
(2)28 日庚公司收回委托乙廠加工的涂料并于本月售出 80%，取得不含稅銷售額 85 萬元。
解：受托方的計稅依據(jù)=93.75×80%=75(萬元)<銷售價格 85 萬元。
庚公司 應(yīng)繳納的消費稅=85×4%-75×4%=0.4(萬元)
理由：委托方將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
五、委托加工業(yè)務(wù)中雙方稅務(wù)處理總結(jié)：