合伙企業(yè)可以說(shuō)是一個(gè)很特別是存在，雖然是企業(yè)但不具有法人資格，自身并不需要繳納企業(yè)所得稅。合伙人組成靈活，既需有對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的普通合伙人，也可以有以其認(rèn)繳的出資額為限承擔(dān)責(zé)任的有限合伙人。因其具有靈活性高、稅收透明等諸多優(yōu)點(diǎn)，越來(lái)越受投資人所青睞。
但也因?yàn)樗奶厥?，其涉稅處理的?wèn)題很容易讓人產(chǎn)生誤區(qū)。今天就來(lái)給大家整理一下，合伙企業(yè)的相關(guān)涉稅問(wèn)題。
一、合伙企業(yè)“先分后稅”如何理解？
合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采用“先分后稅”的原則，以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
1. “先分后稅”里的“先分”是什么意思？
這里 “分”的是應(yīng)納稅所得額，也就是說(shuō)，合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得“先分后稅”所分的并不是“收益”，而是“稅基”。
2. 是不是利潤(rùn)沒(méi)“分”到手，我就不用繳稅？
“先分后稅”里的“分”是“劃分”的意思，并不是實(shí)際的分配。換句話說(shuō)，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只要合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)了收入，不管是否向投資方分配利潤(rùn)，投資方都需要按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入，計(jì)算繳納所得稅。
3. 這里的“先分”又該怎么分？
根據(jù)合伙企業(yè)法等相關(guān)規(guī)定，合伙人應(yīng)納稅所得額確認(rèn)有這幾個(gè)原則：
(1)如果合伙協(xié)議中明確約定了利潤(rùn)分配的比例，應(yīng)該按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定;
(2)如果合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定;(這里的比例可以追加協(xié)商，并簽署補(bǔ)充協(xié)議即可)
(3)如果協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定;
(4)無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均分配;
(5)合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。
二、合伙企業(yè)對(duì)外的投資收入如何納稅？
1. 合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
合伙企業(yè)對(duì)外進(jìn)行投資，未來(lái)再將這部分股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓來(lái)取得溢價(jià)收入是很常見(jiàn)的現(xiàn)象。但股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入分配到合伙人后如何納稅是要區(qū)分情況的。
情況一：
若合伙企業(yè)屬于創(chuàng)投企業(yè)，根據(jù)財(cái)稅〔2019〕8號(hào)規(guī)定可以選擇：
(注：創(chuàng)投指創(chuàng)業(yè)投資，創(chuàng)投企業(yè)指對(duì)初創(chuàng)公司進(jìn)行股權(quán)或金融投資，以賺取被投資公司增值的投資企業(yè)。)
(1)創(chuàng)投企業(yè)按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;
(2)創(chuàng)投企業(yè)按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
情況二：
若合伙企業(yè)屬于非創(chuàng)投企業(yè)，按照財(cái)稅〔2000〕91號(hào)第四條規(guī)定：
合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 前款所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，因此投資者個(gè)人可按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，適用稅率5%—35%。
但是這一點(diǎn)一直存在爭(zhēng)議，因?yàn)槎惪偩帧?014〕67號(hào)公告第四條又明確規(guī)定：
個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅稅率20%)
因此，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)，其投資者個(gè)人(自然人合伙人)獲取的收益是適用”經(jīng)營(yíng)所得“還是”財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”還需以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為準(zhǔn)。
情況三：
如果合伙企業(yè)的合伙人是法人，取得的分配后收入均按照25%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這里要注意合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
最后補(bǔ)充一點(diǎn)：
合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有的公司股權(quán)取得的收入需要按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”來(lái)繳納印花稅。
2. 合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息紅利所得
根據(jù)國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
而合伙人如果是法人企業(yè)，法人合伙人從合伙企業(yè)取得的分紅不屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利所得，因不屬于直接投資收益，不構(gòu)成免稅收入，需要繳納企業(yè)所得稅。
三、 合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額如何納稅？
合伙人持有的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額雖然不同于有限公司股權(quán)，但依然可能進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)铱赡苋〉棉D(zhuǎn)讓溢價(jià)。這時(shí)應(yīng)該按經(jīng)營(yíng)所得繳納5%—35%個(gè)稅，還是按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入按20%納稅呢?
個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條對(duì)此進(jìn)行了明確：(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
因此合伙企業(yè)個(gè)人合伙人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)份額的收入，應(yīng)該按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然，如果是公司合伙人，依舊按照25%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
此外在印花稅上有兩點(diǎn)需要注意：
1、合伙人出資時(shí)不征收資金賬簿印花稅。
2、合伙人持有的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額不屬于企業(yè)股權(quán)， 因此合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額，不屬于印花稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不需要按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”繳納印花稅。
除了靈活和特殊外，合伙企業(yè)也有一些缺陷。如普通合伙企業(yè)法規(guī)定每個(gè)合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)須承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)和收益掛鉤。
再比如由于合伙人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓影響合伙人的切身利益，因此法律對(duì)此要求嚴(yán)格，合伙人轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)時(shí)需要取得其他所有合伙人的同意，而不是少數(shù)服從多數(shù)的原則。
合伙企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)都很明顯，因此在設(shè)立合伙企業(yè)時(shí)以及在后續(xù)經(jīng)營(yíng)中一定要理清楚，尤其是這其中的稅務(wù)處理，避免因稅務(wù)不合規(guī)等產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。