職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除規(guī)定
涉及職工教育費支出稅前扣除的規(guī)定在2018年以前是較多的，可以分為3種情況：按工資薪金總額的2.5%和8%扣除、按實際發(fā)生額扣除。
但是，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅[2018]51號)出臺以后就相對簡單了，從2018年度起扣除標(biāo)準(zhǔn)只有兩種情況：按工資薪金總額的8%扣除和按實際發(fā)生額扣除(也即是100%)。
1.扣除比例8%——適用于大部分企業(yè)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅[2018]51號)規(guī)定：
從2018年度起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.按實際發(fā)生額100%扣除——適用于部分特定行業(yè)企業(yè)
(1)《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)：集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(2)《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅(2009)65號)：經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。
備注：此處優(yōu)惠政策是指財稅[2012]27號，即職工培訓(xùn)費用可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)：核電廠操作員培訓(xùn)費，不同于一般的職工教育培訓(xùn)支出，可作為核電企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除。
(4)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)：航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。
此處的這些費用雖然是可以“運輸成本”，但實質(zhì)就是屬于典型的“職工教育經(jīng)費”!
針對職工教育經(jīng)費稅前扣除稅務(wù)規(guī)定較多的情況，企業(yè)首先應(yīng)明確自己企業(yè)的屬性，對照稅務(wù)規(guī)定，在滿足稅法規(guī)定的條件下選擇適用最優(yōu)規(guī)定。